財(cái)政部關(guān)注實(shí)務(wù)熱點(diǎn)，及時(shí)這份準(zhǔn)則解釋，解決實(shí)務(wù)熱點(diǎn)問(wèn)題，為財(cái)政部點(diǎn)贊！C社國(guó)慶不休，為大家逐條解讀（致同等事務(wù)所放假了，否則他們的解讀一定是第一時(shí)間出來(lái)~~）。
C社：
目前關(guān)于科創(chuàng)板研發(fā)樣機(jī)對(duì)外銷售的處理，實(shí)務(wù)中處理方式不一，主要有三種：
一是存貨歸集并沖減研發(fā)費(fèi)用，出售時(shí)，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本；
二是出售時(shí)，確認(rèn)收入，并用營(yíng)業(yè)成本沖研發(fā)費(fèi)用，不預(yù)先確認(rèn)存貨資產(chǎn)，只是備查登記；
三是直接不確認(rèn)收入，銷售時(shí)，收款或應(yīng)收款沖減研發(fā)費(fèi)用。
根據(jù)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)（征求意見稿），以上處理全部錯(cuò)誤！樣機(jī)銷售應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)收入，對(duì)應(yīng)成本應(yīng)直接與銷售相關(guān)，如樣機(jī)的運(yùn)輸成本。而對(duì)于樣機(jī)的研發(fā)成本，包括研發(fā)的料工費(fèi)等支出，其主要用于研發(fā)，而非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，因此不應(yīng)被轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨或直接被收入沖減。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2020年5月發(fā)布了《對(duì)〈國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備〉的修訂》，自 2022 年 1 月 1 日起實(shí)施，該修訂改變了原有試運(yùn)行銷售收入沖減固定資產(chǎn)成本的做法，明確要求按相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)試運(yùn)行銷售相關(guān)收入和成本。本條起草系保持與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。
自2022年1月1日起施行，在此日期之前發(fā)生的試運(yùn)行銷售，應(yīng)追溯調(diào)整。
C社：此條理解起來(lái)并不難，集團(tuán)統(tǒng)一資金管理，有兩種管理方式：
一種是設(shè)立專門的財(cái)務(wù)公司，接受銀保監(jiān)會(huì)監(jiān)管的非銀行金融機(jī)構(gòu)，各家資金統(tǒng)一歸集到該財(cái)務(wù)公司，會(huì)計(jì)處理上與銀行存款/借款類似，資金歸集到財(cái)務(wù)公司，各家在銀行存款核算，與存放銀行一樣的處理，財(cái)務(wù)公司計(jì)入吸收存款；向財(cái)務(wù)公司拆借資金的，拆入方計(jì)入短期借款或長(zhǎng)期借款，與向銀行借款一樣處理，財(cái)務(wù)公司計(jì)入發(fā)放貸款和墊款；
另一種是不設(shè)立專門的財(cái)務(wù)公司，資金統(tǒng)一歸集在集團(tuán)母公司，此時(shí)，各家應(yīng)在其他應(yīng)收款核算，集團(tuán)母公司在其他應(yīng)付款核算，處理同企業(yè)之間的資金往來(lái)；在向集團(tuán)母公司拆借資金時(shí)，拆入方計(jì)入其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款，集團(tuán)母公司計(jì)入其他應(yīng)收款。
以前期間追溯調(diào)整且要重述比較期。
此條系康得新、永煤事件，將歸入集團(tuán)母公司統(tǒng)一管理的資金，在沒有設(shè)立財(cái)務(wù)公司的情形下，也仍然在銀行存款核算，導(dǎo)致銀行存款不實(shí)。準(zhǔn)則解釋這里作了明確，應(yīng)作為往來(lái)處理。
C社：
1、虧損合同的虧損金額判斷，要以兩項(xiàng)成本的較低者，一是繼續(xù)執(zhí)行虧損合同發(fā)生的成本與違約不執(zhí)行發(fā)生的補(bǔ)償或處罰，二者孰低。這個(gè)是準(zhǔn)則早有規(guī)定的，本解釋明確的是虧損合同繼續(xù)執(zhí)行發(fā)生的成本，即，履約合同成本涵蓋的口徑，包括增量成本與分?jǐn)偝杀緝刹糠謨?nèi)容。
2、這里銜接要求是追溯不重述，明確了僅調(diào)整年初留存收益及相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，無(wú)需調(diào)整比較期數(shù)據(jù)。而前面資金集中管理相關(guān)交易的列報(bào)要求追溯調(diào)整比較期。
本條系為保持與國(guó)際準(zhǔn)則趨同而起草。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于 2020年 5 月發(fā)布《虧損合同——履約合同的成本》（對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的修訂），自 2022 年 1 月 1 日起實(shí)施。該修訂明確了虧損合同在判斷時(shí)所使用的成本概念涵蓋的口徑。
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