上周曝出WU YI FAN（外籍人士用英文名吧）偷逃稅案，說實話老徐一點也不驚訝，已經(jīng)入刑的娛樂明星身后亂七八糟的事情一大堆，偷逃稅不過是其中最容易曝光的事項之一而已。
相比較之前曝光的幾起網(wǎng)紅、明星巨額補稅案件，由于WU YI FAN是加拿大籍，涉及到跨境稅收監(jiān)管，連北京稅務(wù)局都說“案情較為復(fù)雜”，所以2019年至2020年期間逃的稅，兩年之后才正式處理。
本篇我們將此案與之前幾起網(wǎng)紅稅案進行比較，同時解析案件涉及到的跨境稅收的合規(guī)要點。
北京市稅務(wù)局第二稽查局對案件最主要的定性有兩條：
1，虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進行虛假申報；
2，通過境內(nèi)外多個關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個人收入，偷逃稅款。
我們分別來審視一下。
1. 虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進行虛假申報
在之前的幾起網(wǎng)紅稅案中，都出現(xiàn)了類似的認(rèn)定，我們已經(jīng)非常熟悉了。所不同的是：不管是薇婭，還是雪梨、鄧倫，所謂“轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)”指的都是將個人的勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，從而可以利用核定征收政策，大幅降低稅款。
經(jīng)查，朱宸慧、林珊珊在2019年至2020年期間，通過在上海、廣西、江西等地設(shè)立個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。兩人的上述行為違反了相關(guān)稅收法律法規(guī)，擾亂了稅收征管秩序。 《浙江省杭州市稅務(wù)部門依法對朱宸慧、林珊珊偷逃稅案件進行處理》
黃薇通過設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得進行虛假申報偷逃稅款；從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動取得收入，未依法申報納稅。 《浙江省杭州市稅務(wù)部門依法對黃薇偷逃稅案件進行處理》
但WU YI FAN案，雖然也是轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，但你卻沒看到經(jīng)營所得的影子，也沒看到遍地開花的個人工作室，為什么？
因為外籍人士不允許在國內(nèi)注冊個人工作室（即個人獨資企業(yè)或個體工商戶）！
第二條 本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。 《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》
第二條 有經(jīng)營能力的公民在中華人民共和國境內(nèi)從事工商業(yè)經(jīng)營，依法登記為個體工商戶的，適用本條例。 《促進個體工商戶發(fā)展條例》
非不為也，實不能為也，原來是WU YI FAN的外籍身份把這條路給堵死了。
老徐明天晚上的直播課將講解個體工商戶相關(guān)的薪稅問題，歡迎點擊下方閱讀原文參加。
所以本案的一大亮點是，WU YI FAN案是近年來針對網(wǎng)紅明星，罕有的沒經(jīng)營所得核定征收什么事的，個稅稽查案件。
2. 隱匿個人收入，偷逃稅款
隱匿收入的定性，在薇婭案就已經(jīng)出現(xiàn)過。
“2019年至2020年期間，黃薇通過隱匿其從直播平臺取得的傭金收入虛假申報偷逃稅款；”
事實上，薇婭案中罰得最重的，就是隱匿收入偷稅但未主動補繳。
“其中，對隱匿收入偷稅但主動補繳的5億元和主動報告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計3.19億元；對隱匿收入偷稅但未主動補繳的0.27億元，處4倍罰款計1.09億元；對虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計1.16億元?！?/span> 《浙江省杭州市稅務(wù)部門依法對黃薇偷逃稅案件進行處理》
本次不同的是，薇婭案隱匿收入至非本人名下的實體，罰了4倍，WU YI FAN大隱隱于境外，涉及到稅收主權(quán)，故頂格罰了5倍。
要求境內(nèi)企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)設(shè)立的境外機構(gòu)將其個人勞務(wù)報酬支付給其境外注冊的企業(yè)，將境內(nèi)個人收入“包裝”成境外企業(yè)收入，以此隱匿其個人從我國境內(nèi)取得應(yīng)稅收入的事實。
與已公布的其他偷逃稅案件相比，吳亦凡（WU?YI?FAN）案件的偷稅手法更加隱蔽，并嚴(yán)重危害到我國稅收主權(quán)。
?《北京市稅務(wù)部門依法對吳亦凡（WUYI FAN）偷逃稅案件進行處理》
將收入支付給境外企業(yè)就不用繳稅了嗎？
想得美呢！即使支付給境外，WU YI FAN國內(nèi)的演藝收入也是境內(nèi)收入。
第三條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
只是通過境外機構(gòu)支付款項給境外公司，境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)要發(fā)現(xiàn)并發(fā)動稽查，難度很大，要證明優(yōu)先征稅權(quán)，難度也很大?？磥肀本┒悇?wù)局確實是花了很大精力掌握了大量的證據(jù)才發(fā)出稅務(wù)行政處理處罰決定書的。
那如果是通過境內(nèi)公司支付給境外公司呢？
首先，如果不能證明服務(wù)完全在境外發(fā)生跟境內(nèi)無關(guān)的話，那么境內(nèi)支付方應(yīng)該代扣代繳增值稅。
第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
其次，境內(nèi)支付方還應(yīng)該扣繳企業(yè)所得稅，是為所得稅源泉扣繳。
第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
這些收入回到WU YI FAN個人，他的個人所得稅該怎么交？
雖然是外籍身份，但其在2019年和2020年在中國境內(nèi)居住時間均超過183天，是為中國稅收居民，所以在稅收身份上，跟我們國人一樣，如果取得來源于境內(nèi)的所得，征稅無差別。
我們再看他的所得性質(zhì)，剛剛已經(jīng)提到了，WU YI FAN的在國內(nèi)的演藝收入，是境內(nèi)所得，那么應(yīng)按勞務(wù)報酬在境內(nèi)全額申報繳納稅款，在境內(nèi)進行綜合所得匯算清繳，適用45%的最高稅率即可，跟境內(nèi)取得勞務(wù)報酬的高收入人士沒任何差別。
無住所居民個人……年度工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入額合計數(shù)額計算。 財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》
有人可能會提中國與加拿大雙邊稅收協(xié)定的問題。
WU YI FAN在中國停留超過183天，收入來源于境內(nèi)，按照雙邊稅收協(xié)定，中國擁有優(yōu)先征稅權(quán)，妥妥的沒問題。
第十七條：藝術(shù)家和運動員
一、雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，締約國一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運動員，在締約國另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。
二、雖有第七條、第十四條和第十五條的規(guī)定，表演家或運動員從事其個人活動取得的所得，并非歸屬表演家或者運動員本人，而是歸屬于其他人，該項所得可以在該表演家或運動員從事活動的締約國征稅。
《中華人民共和國政府和加拿大政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》
那WU YI FAN的外籍身份有什么稅收優(yōu)勢嗎？
優(yōu)勢？呵呵……
按照加拿大稅制，加拿大居民需就全球所得在加拿大納稅，而非僅就來源于加拿大的所得納稅。全球納稅義務(wù)，這一點上和中國很像。
正常情況下，WU YI FAN應(yīng)該在中國繳了稅后回加拿大進行稅收抵免，也就是說，在中國繳了稅可以回加拿大抵稅，沒繳夠的話，還要補稅。
接下來請看下表：
表7 2021年各省及屬地稅率表
信息來源：國家稅務(wù)總局《中國居民赴加拿大投資稅收指南》
解釋一下：加拿大聯(lián)邦和省政府有各自的稅收管轄權(quán)，在個人所得稅上，加拿大個人需分別繳納聯(lián)邦稅和地方稅。聯(lián)邦個人所得稅的最高邊際稅率為33%，WU YI FAN所在的溫哥華屬于不列顛哥倫比亞省，其個人所得稅的最高邊際稅率為20.5%。
大白話就是，WU YI FAN在中國稅還沒繳夠，回加拿大還要繼續(xù)補稅。
另外小聲告訴你：WU YI FAN在境內(nèi)繳納的罰款和滯納金，超過4個億，不是正常繳納的稅金，回加拿大是不能抵免的。
總結(jié)：當(dāng)WU YI FAN被驅(qū)逐出境回歸“祖國”后，迎接他的，將是下一場補稅和罰款（也許不用等那么久）。
你說孩兒他媽費老鼻子勁，搞個外籍身份，圖啥呢？！
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