【20231026 每日一稅】
企業(yè)未發(fā)工資但已申報個稅的稅務(wù)風(fēng)險
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的3478天，愿今天又是美好的一天。
編者按：2023年10月25日，有同學(xué)咨詢：企業(yè)未發(fā)工資，但已申報扣繳個稅的法律風(fēng)險？現(xiàn)與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
【問題】M公司員工王先生2019年11月30離職，該公司截止2023年10月25日仍未支付王先生2019年1-11月工資，但M公司給王先生申報了個人所得稅。請問M公司有何法律風(fēng)險？
【解析】企業(yè)未發(fā)工資但已申報個稅，我們可從兩個方面分析其法律風(fēng)險。
一、個人所得稅風(fēng)險
企業(yè)未給員工支付工資，是不可以給員工扣繳申報個人所得稅的，因?yàn)楣べY薪金所得個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是支付工資時。支付員工工資時，扣繳義務(wù)人才能扣繳工資薪金所得個稅；不支付工資，就不能扣繳工資薪金所得個稅。
換言之，未支付工資但給員工申報繳納工資薪金所得個稅違法。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）
第六條 個人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；
第二十四條 扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項(xiàng)記載備查。
前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）
第六條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）
第二十五條 扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。
提醒：如果個人收入納稅明細(xì)數(shù)據(jù)中確實(shí)存在未實(shí)際取得的收入，且扣繳單位不進(jìn)行修正時，可以在個人所得稅APP上發(fā)起異議申訴。
因此，企業(yè)未給員工發(fā)工資但已申報個稅，員工發(fā)起異議申訴的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法責(zé)令改正，并處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
二、企業(yè)所得稅風(fēng)險
企業(yè)未發(fā)員工工資但已申報個稅，并在企業(yè)所得稅稅前扣除的，有多列支出，造成少繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款的，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅風(fēng)險，追繳少繳稅款，加收滯納金，并處少繳稅款0.5倍以上5倍以下罰款的風(fēng)險；構(gòu)成犯罪的，還將被依法追究刑事責(zé)任。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號）
第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
因此，企業(yè)不發(fā)工資但申報個稅，風(fēng)險還是蠻大的，小心賠了夫人又折兵。
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