01
引 言
在結(jié)合案例，聊聊IPO中的工資薪酬核查（上）一文中，我們聊了有關(guān)于IPO中的職工薪酬核查，并提出了和薪酬有關(guān)的財(cái)務(wù)、法律核查點(diǎn)。
而在結(jié)合案例，聊聊IPO中的工資薪酬核查（中）一文中，我們結(jié)合案例，說(shuō)明薪酬財(cái)務(wù)核查點(diǎn)，也就是如何去核查“薪酬的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性”，IPO企業(yè)是否存在“利用薪酬費(fèi)用”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形。
今天，我們?cè)賮?lái)聊聊一些非財(cái)務(wù)（和財(cái)務(wù)并不密切相關(guān)）的核查點(diǎn)，包括五險(xiǎn)一金的繳納合規(guī)性，以及勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包的核查。
這部分核查更屬于法律意義上的范疇，但我們既然聊了，就希望盡可能完整。
02
五險(xiǎn)一金繳納合規(guī)性
根據(jù)法律規(guī)定，用工單位應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)合同，按規(guī)定比例為勞動(dòng)者繳納五險(xiǎn)一金。
根據(jù)首發(fā)審核規(guī)定：
發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在應(yīng)繳未繳社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金情形的，應(yīng)當(dāng)在招股說(shuō)明書(shū)中披露應(yīng)繳未繳的具體情況及形成原因，如補(bǔ)繳對(duì)發(fā)行人的持續(xù)經(jīng)營(yíng)可能造成的影響，揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并披露應(yīng)對(duì)方案。 保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人律師應(yīng)對(duì)前述事項(xiàng)進(jìn)行核查，并對(duì)是否屬于重大違法行為出具明確意見(jiàn)。
對(duì)于發(fā)行人而言，其應(yīng)當(dāng)為所有符合勞動(dòng)合同的員工，繳納五險(xiǎn)一金。
如果存在應(yīng)繳未繳的情況，應(yīng)說(shuō)明原因，同時(shí)還需要說(shuō)明“假設(shè)補(bǔ)繳，大概發(fā)生的金額”，以及該金額是否對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況，存在重大影響。
我們不妨結(jié)合案例來(lái)看看。
谷麥光電，專(zhuān)業(yè)從事光學(xué)、光電子元器件、半導(dǎo)體元器件及材料、工控、物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，申請(qǐng)?jiān)趧?chuàng)業(yè)板上市。
關(guān)于五險(xiǎn)一金的繳納，審核中問(wèn)到的問(wèn)題如下：
?
這是和五險(xiǎn)一金相關(guān)，最常規(guī)的問(wèn)題。
大部分公司都不太可能100%繳納五險(xiǎn)一金，總有部分由于各種原因未繳納。
谷麥光電的社保繳納情況如下：
從上表來(lái)看，公司的繳納比例一直在提升，但仍未達(dá)到100%，且五險(xiǎn)的繳納比例比住房公積金要高。
對(duì)于未繳納的原因，公司也做了詳細(xì)說(shuō)明：
結(jié)合案例，我們可以發(fā)現(xiàn)，未繳納的原因通常包括這些：
退休返聘，不需要繳納五險(xiǎn)一金；
部分員工在其他地方已經(jīng)繳納過(guò)了；
部分員工為新員工或者試用期員工，公司尚未為其繳納五險(xiǎn)一金；
部分員工因?yàn)楦鞣N自身原因，自愿放棄
其中第四條，部分員工因?yàn)楦鞣N“自身原因”自愿放棄，這里的自身原因，可能是部分員工并不需要繳納公積金等，或者說(shuō)希望保證目前的絕對(duì)收入等。
對(duì)于這一條，公司需要獲取“員工自愿放棄”的書(shū)面聲明，并承諾未來(lái)不以此為由與公司解除勞動(dòng)關(guān)系或?qū)で笕魏谓?jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
我們從上述原因也可以發(fā)現(xiàn)，不能存在發(fā)行人主觀上未繳納的情況，必須是因?yàn)榭陀^原因，或者是員工自愿放棄等。
發(fā)行人作為未來(lái)的公眾實(shí)體，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律規(guī)定，以及具有一定的社會(huì)責(zé)任感，盡可能提升“五險(xiǎn)一金”的繳納比例。
最后我們來(lái)看看，如果需要100%“補(bǔ)繳”，則是否會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生重大不利影響，以及如果需要補(bǔ)繳所產(chǎn)生的后果，由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)：
從上表可知，自股份公司成立以來(lái)，2016年至2021年，公司及其境內(nèi)子公司需補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的金額累計(jì)為981.04萬(wàn)元。
這部分金額和公司的規(guī)模相比較小，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)不會(huì)造成重大不利影響。
同時(shí)，為了進(jìn)一步防范以及提示“補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)”，公司運(yùn)用了以下方式：
大股東兜底：一旦補(bǔ)繳，由大股東來(lái)承擔(dān)；
充分進(jìn)行信息披露：如果未來(lái)有關(guān)部門(mén)要求公司補(bǔ)繳，或認(rèn)為公司應(yīng)受到相關(guān)處罰，則會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。
實(shí)務(wù)中大部分公司也是這么來(lái)回復(fù)的。但事實(shí)講來(lái)，補(bǔ)繳的可能性應(yīng)是比較低的。
03
勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包
我們先來(lái)了解勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包。
勞務(wù)派遣： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等法律法規(guī)的規(guī)定，勞務(wù)派遣是指勞務(wù)派遣單位和用工單位根據(jù)上述法律法規(guī)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，然后向用工單位派出該員工，接受用工單位的指揮、監(jiān)督管理的一種用工方式。
勞務(wù)外包：
勞務(wù)外包是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》的規(guī)定，企業(yè)將部分業(yè)務(wù)或職能工作發(fā)包給相關(guān)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作，企業(yè)以業(yè)務(wù)完成量或崗位人員開(kāi)展情況與外包服務(wù)單位進(jìn)行結(jié)算的服務(wù)模式。
兩者都是實(shí)務(wù)中，非常常見(jiàn)的靈活用工方式，一般用于一些輔助性、臨時(shí)性的崗位，其存在的意義，相對(duì)于正式、主要員工而言，并和相關(guān)勞務(wù)密切相關(guān)。
但兩者又存在實(shí)質(zhì)的不同。我們也結(jié)合案例來(lái)看看，存在哪些不同之處：
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結(jié)合上表簡(jiǎn)單來(lái)看，就是存在這些不同之處：
適用法律不同：勞務(wù)派遣適用于《勞動(dòng)法》；勞務(wù)外包適用于《民法典》；
合同標(biāo)的不同：勞務(wù)派遣是派遣“人”，而勞務(wù)外包則是外包“事”。勞務(wù)派遣過(guò)去的人，勞務(wù)派遣公司不規(guī)定其具體工作量；而勞務(wù)外包的事，勞務(wù)外包公司來(lái)決定派多少人做多少量，做完勞務(wù)外包中的“事”。
事實(shí)上兩者都有“派遣人”的動(dòng)作發(fā)生，但是合同內(nèi)容實(shí)質(zhì)卻不同；
用工風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不同：勞務(wù)派遣形式下，用工風(fēng)險(xiǎn)由用工單位承擔(dān)；勞務(wù)外包形式下，用工風(fēng)險(xiǎn)由勞務(wù)外包單位承擔(dān)；
人員管理方式不同：勞務(wù)派遣形式下，派遣人員需遵守用工單位的人事等制度和規(guī)定，派遣單位只負(fù)責(zé)人事關(guān)系、工資保險(xiǎn)關(guān)系的建立等；
勞務(wù)外包形式下，派遣人員無(wú)需遵守用工單位的人事制度和規(guī)定等，僅需遵守安全生產(chǎn)相關(guān)的規(guī)定，勞務(wù)外包單位負(fù)責(zé)派遣人員的全過(guò)程管理，并對(duì)其負(fù)責(zé)；
人員薪酬決定、支付及發(fā)票情況不同：勞務(wù)派遣形式下，具體工資由用工單位決定和承擔(dān)，一般來(lái)說(shuō)同工同酬；勞務(wù)外包形式下，具體工資由勞務(wù)外包單位決定，用工單位按照工作量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)結(jié)算勞務(wù)費(fèi)；
經(jīng)營(yíng)資質(zhì)不同：勞務(wù)派遣單位必須是嚴(yán)格按照勞動(dòng)合同法規(guī)定設(shè)立的、獲得勞務(wù)派遣行政許可的法人實(shí)體；勞務(wù)外包中的承包人一般都沒(méi)有特別的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)要求；
會(huì)計(jì)處理不同：勞務(wù)派遣人員的薪酬計(jì)入工資總額，而勞務(wù)外包費(fèi)用，可結(jié)合實(shí)際情況，考慮是否計(jì)入工資總額；
在實(shí)務(wù)中，有關(guān)于勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包，審核經(jīng)常會(huì)問(wèn)到的問(wèn)題包括：
1.勞務(wù)派遣及勞務(wù)外包是否符合法律法規(guī)的規(guī)定；
2.是否存在以“勞務(wù)外包”形式規(guī)避“勞務(wù)派遣”的情形；（根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》規(guī)定，用工單位在被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量10%）
3.若存在“勞務(wù)派遣”，更關(guān)注其合規(guī)性；
4.若存在“勞務(wù)外包”，更關(guān)注其合理性：比如是否有可能專(zhuān)職為“發(fā)行人”提供服務(wù)，是隱形關(guān)聯(lián)方？并通過(guò)隱形關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)嫁相關(guān)薪酬成本？
5.勞務(wù)派遣費(fèi)用和勞務(wù)外包費(fèi)用的合理性（是否公允）、結(jié)算是否存在跨期等
在查看案例之前，我們?cè)賮?lái)做個(gè)延伸，有關(guān)于實(shí)務(wù)中，為什么要進(jìn)行“勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包”？
也就是說(shuō)，如何將這兩者放在一個(gè)具體的業(yè)務(wù)場(chǎng)景下來(lái)理解？
勞務(wù)派遣非常普遍，大家可以看到許多學(xué)校、幼兒園等，就有很多勞務(wù)派遣人員；這部分人員和正式員工最大的不同之處在于“沒(méi)有編制”，其他的薪酬和待遇都一樣。
勞務(wù)派遣的出現(xiàn)，一方面是解決了體制內(nèi)沒(méi)有編制的用工問(wèn)題，另一方面則是滿足了一些臨時(shí)性、輔助性的崗位需求，比如保潔、基礎(chǔ)行政、輔助生產(chǎn)用工等崗位。
勞務(wù)派遣巧妙地解決了“勞動(dòng)人員”無(wú)法直接和“用人單位”簽訂勞動(dòng)合同的問(wèn)題，同時(shí)又和正式員工基本一致，符合常規(guī)邏輯。
而勞務(wù)外包則相對(duì)來(lái)說(shuō)，會(huì)更加不穩(wěn)定一些。
勞務(wù)外包有時(shí)候經(jīng)常會(huì)作為勞務(wù)派遣的規(guī)避形式而出現(xiàn)，因?yàn)閯趧?wù)派遣人員的比例有法定最高比例。
但勞務(wù)外包總的來(lái)說(shuō)，在用工場(chǎng)所和勞務(wù)外包公司所在地不同時(shí)，其實(shí)很容易出現(xiàn)“信息差風(fēng)險(xiǎn)”，是不太符合常規(guī)邏輯的，因此勞務(wù)外包應(yīng)比較適用于一些“整體外包，并不受工作場(chǎng)地影響，且工作量較容易量化”的工作，不然管理起來(lái)較為麻煩。
有了這些具體場(chǎng)景的認(rèn)知，我們會(huì)對(duì)“勞務(wù)外包”和“勞務(wù)派遣”的印象更為深刻，做核查時(shí)，才能將各種書(shū)面內(nèi)容，形象化起來(lái)。
對(duì)于是否存在勞務(wù)外包方式，來(lái)規(guī)避勞務(wù)派遣的情形，我們來(lái)看兩個(gè)案例：
案例一：飛南資源
公司對(duì)這一條的主要回復(fù)是結(jié)合“勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包的不同之處”展開(kāi)的。
公司與南科勞務(wù)并未對(duì)用工人數(shù)作出約定，僅約定南科勞務(wù)應(yīng)當(dāng)指派“足夠”人員，并保證每天的“工作量”滿足公司生產(chǎn)需要，同時(shí)按照南科勞務(wù)完成的工作量進(jìn)行結(jié)算，未按照工人人數(shù)進(jìn)行結(jié)算，因此屬于勞務(wù)外包。
而在另一個(gè)案例朗威股份中，則是存在規(guī)避的情形，我們不妨也一起來(lái)看看：
公司對(duì)此的說(shuō)明是這樣的：
發(fā)行人與春申人力雖然簽訂是《外包服務(wù)合同》，但是由春申人力代為招聘的員工在發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所開(kāi)展工作，由發(fā)行人直接進(jìn)行管理，且春申人力并不向發(fā)行人交付勞動(dòng)成果。 因此，發(fā)行人在2019年度使用的由春申人力提供“勞務(wù)外包用工”實(shí)質(zhì)上屬于“勞務(wù)派遣用工”。
因此，實(shí)務(wù)中這兩種情況（勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣）出現(xiàn)時(shí)，我們不能僅僅看簽訂的合同，而是應(yīng)結(jié)合兩者的不同之處，深入核查。
有些核查，坐在辦公室很難知道，但一旦走出去，對(duì)那些用工人員進(jìn)行訪談或者對(duì)其的勞動(dòng)進(jìn)行觀察，我們或許能夠較為容易判斷出，這到底是“勞務(wù)外包”，還是“勞務(wù)派遣”。
前文也說(shuō)了，勞務(wù)派遣，審核時(shí)更關(guān)注“合規(guī)性”，而勞務(wù)外包，審核時(shí)更關(guān)注“合理性”。
我們也再簡(jiǎn)單展開(kāi)來(lái)聊聊。
勞務(wù)派遣的合規(guī)性聚焦在下述兩點(diǎn)：
勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)具有資質(zhì)；
勞務(wù)派遣人員比例不高于10%；
如果不滿足上述兩點(diǎn)，則需要進(jìn)行整改。
若在申報(bào)期內(nèi)整改，則要關(guān)注整改的過(guò)程，是否合理；最常見(jiàn)的整改方式是直接更換有資質(zhì)的勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)，并將部分勞務(wù)派遣人員“轉(zhuǎn)換成”正式簽訂勞動(dòng)合同的人員，這樣就可以有效滿足上述兩點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)派遣的合規(guī)性。
為了保證IPO過(guò)程中的合規(guī)性，大部分企業(yè)都會(huì)進(jìn)行整改，減少勞務(wù)派遣的比例，非必要不勞務(wù)派遣，達(dá)到“多一事不如少一事”的效果。
勞務(wù)外包的合理性則聚焦在勞務(wù)外包需求、定價(jià)的合理性，并關(guān)注勞務(wù)外包單位是否是公司潛在關(guān)聯(lián)方，是否存在利益輸送。
我們結(jié)合案例錫南科技來(lái)看看：
?公司的情況容易讓人生疑。
一般來(lái)說(shuō)，正式員工更具有穩(wěn)定性，也有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
但是報(bào)告期內(nèi)，公司的員工人數(shù)逐年減少，但勞務(wù)外包的金額卻是逐年增長(zhǎng)，讓人心生疑心。
因此在這個(gè)問(wèn)題中，基本涵蓋了勞務(wù)外包合理性所包括的問(wèn)題內(nèi)容，大家也可以作為參考。
錫南科技是一家主營(yíng)業(yè)務(wù)為鋁合金汽車(chē)零部件的公司。報(bào)告期內(nèi)，該公司的勞務(wù)外包情況如下：
公司主要將生產(chǎn)環(huán)節(jié)中技術(shù)含量較低、可替代性較強(qiáng)的非關(guān)鍵工序崗位的勞務(wù)進(jìn)行外包。
這里主要要解釋2021年增幅明顯的合理原因：
2021年勞務(wù)外包費(fèi)用增幅明顯，主要是因?yàn)闃I(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)以及招工困難引起的需求增加所致?；卮疠^為簡(jiǎn)單、平淡。
關(guān)于勞務(wù)外包的定價(jià)公允，則一般從橫向、縱向來(lái)進(jìn)行對(duì)比，或者采用某個(gè)地區(qū)的平均水平作為參考來(lái)進(jìn)行對(duì)比，查看定價(jià)的合理性。
公司是這么來(lái)說(shuō)明的：
從上述可見(jiàn)，公司合作的勞務(wù)外包公司較為分散，且定價(jià)依據(jù)都差不多，人均外包服務(wù)費(fèi)也基本在同一區(qū)間，并且報(bào)告期內(nèi)未發(fā)生變化，因此大致可判斷公允。
關(guān)于勞務(wù)外包單位的合規(guī)性，以及是否是潛在關(guān)聯(lián)方，這就需要對(duì)勞務(wù)外包單位進(jìn)行進(jìn)一步核查了。
保薦人等也進(jìn)行了詳細(xì)核查，結(jié)果是不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，也未發(fā)現(xiàn)勞務(wù)公司的不合規(guī)行為。
接著需要關(guān)注的問(wèn)題，是公司是否是勞務(wù)公司的唯一客戶(hù)。
反過(guò)來(lái)說(shuō)，也就是問(wèn)：勞務(wù)公司是否專(zhuān)門(mén)為公司服務(wù)。
我們也來(lái)看看公司的回復(fù)：
結(jié)論自然是否，核查方式是訪談以及對(duì)方的書(shū)面說(shuō)明，證據(jù)效力相對(duì)較為主觀。只能將就看看。
有關(guān)于上述問(wèn)題中的最后一項(xiàng)，也就是公司是否存在通過(guò)勞務(wù)外包形式，轉(zhuǎn)移薪酬成本的情況。
公司通過(guò)對(duì)比勞務(wù)外包員工的平均薪酬和公司員工的平均薪酬來(lái)說(shuō)明：
這種對(duì)比可以從一定程度上說(shuō)明不存在轉(zhuǎn)移薪酬成本的情況。
04
總 結(jié)
案例分析就到這里了。
這部分在實(shí)務(wù)中，更多由保薦機(jī)構(gòu)及律師來(lái)發(fā)表意見(jiàn)。
由于會(huì)計(jì)師對(duì)此不太發(fā)表意見(jiàn)，所以寫(xiě)起來(lái)，也需要小編花費(fèi)更多時(shí)間去學(xué)習(xí)。
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