一、勞務(wù)外包VS勞務(wù)派遣
每提到“勞務(wù)外包”和它的兄弟“勞務(wù)派遣”，總是會(huì)有人對(duì)它們倆傻傻分不清楚。要弄清勞務(wù)外包的定義，第一步需要掃清對(duì)它倆定義里交界的灰色地帶。
勞務(wù)外包：是指企業(yè)將其部分業(yè)務(wù)或職能工作打包給勞務(wù)公司來(lái)完成，并按照合同約定向勞務(wù)公司支付外包費(fèi)用，由勞務(wù)公司自行安排人員按照發(fā)包企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作。勞務(wù)人員由勞務(wù)公司直接管理，工作形式和工作時(shí)間由勞務(wù)公司自己安排確定。
勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣公司與被派遣員工之間訂立勞動(dòng)合同，勞務(wù)派遣公司把員工派至其他的合作用人單位，再由其合作的用人單位向勞務(wù)派遣公司按照約定的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行支付的一種用工形式。勞務(wù)人員由用工單位直接管理，必須按照用工單位確定的工作形式和工作時(shí)間進(jìn)行勞動(dòng)，遵守用工單位的規(guī)章制度。
由于勞務(wù)派遣存在10%的用工人數(shù)比例限制，如超過(guò)該比例，企業(yè)則會(huì)面臨用工不合規(guī)的問(wèn)題，然而，勞務(wù)外包則不存在比例限制。除此之外，勞務(wù)派遣在用工環(huán)節(jié)以及派遣公司的資質(zhì)等方面也存在諸多限制。因此，不少擬IPO企業(yè)會(huì)選擇在報(bào)告期內(nèi)改變用工模式為勞務(wù)外包，并將勞動(dòng)派遣和勞動(dòng)外包兩種用工模式明確區(qū)分。
二、針對(duì)擬IPO企業(yè)存在勞務(wù)外包情形的核查重點(diǎn)
根據(jù)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答（2020年6月修訂）》問(wèn)題47的答復(fù)情況，部分首發(fā)企業(yè)存在將較多的勞務(wù)活動(dòng)交由專(zhuān)門(mén)勞務(wù)外包公司實(shí)施的情況的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)以下方面進(jìn)行充分論證，并發(fā)表明確意見(jiàn)。
（一）勞務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性等情況
1）是否為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體；
2）是否具備必要的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)；
3）業(yè)務(wù)實(shí)施及人員管理是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定；
4）發(fā)行人與其發(fā)生業(yè)務(wù)交易的背景及是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）勞務(wù)公司是否專(zhuān)門(mén)或主要為發(fā)行人服務(wù)
如存在主要為發(fā)行人服務(wù)的情形的，應(yīng)關(guān)注：
1）其合理性及必要性；
2）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定及披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
中介機(jī)構(gòu)對(duì)于該類(lèi)情形應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)重于形式角度按關(guān)聯(lián)方的相關(guān)要求進(jìn)行核查，并特別考慮其按規(guī)范運(yùn)行的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，以及對(duì)發(fā)行人是否符合發(fā)行條件的影響。
（三）勞務(wù)公司的構(gòu)成及變動(dòng)情況
1）勞務(wù)外包合同的主要內(nèi)容；
2）勞務(wù)數(shù)量及費(fèi)用變動(dòng)是否與發(fā)行人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相匹配；
3）勞務(wù)費(fèi)用定價(jià)是否公允；
4）是否存在跨期核算情形。
三、監(jiān)管問(wèn)詢(xún)案例分享
我們對(duì)擬IPO企業(yè)在接受監(jiān)管部門(mén)的問(wèn)詢(xún)過(guò)程中所提及的“勞動(dòng)外包”的問(wèn)題進(jìn)行整理，并且依據(jù)近期的問(wèn)詢(xún)回復(fù)整理出以下9個(gè)問(wèn)詢(xún)案例供讀者參考。
1、美邦藥業(yè)-2021年8月5日成功過(guò)會(huì)（主板）
【發(fā)審委會(huì)議主要問(wèn)題】
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在勞務(wù)外包。請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明：
（1）勞務(wù)外包公司與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排；
（2）相關(guān)事項(xiàng)認(rèn)定為勞務(wù)外包而非勞務(wù)派遣的依據(jù)是否充分，是否存在以勞務(wù)外包形式規(guī)避勞務(wù)派遣相關(guān)法律義務(wù)的情況；
（3）勞務(wù)外包費(fèi)用大幅波動(dòng)以及勞務(wù)外包計(jì)件單價(jià)持續(xù)下降的原因，勞務(wù)外包人員數(shù)量及費(fèi)用變動(dòng)是否與發(fā)行人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相匹配；
（4）發(fā)行人勞務(wù)外包費(fèi)用占比較大的原因及合理性，勞務(wù)外包對(duì)發(fā)行人業(yè)務(wù)、資產(chǎn)獨(dú)立性和完整性是否構(gòu)成重大影響，是否對(duì)勞務(wù)外包單位構(gòu)成重大依賴(lài)。
請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明核查依據(jù)、過(guò)程，并發(fā)表明確核查意見(jiàn)。
2、德昌電機(jī)-2021年6月10日成功過(guò)會(huì)（主板）
【發(fā)審委會(huì)議主要問(wèn)題】
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包情形。請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明：
（1）勞務(wù)派遣超比例的具體整改情況，是否存在大部分勞務(wù)派遣人員轉(zhuǎn)為勞務(wù)外包人員的情形；
（2）發(fā)行人與勞務(wù)外包公司簽署的勞務(wù)外包合同是否合法有效；
（3）整機(jī)組裝是否屬于小家電制造的核心工序，發(fā)行人是否存在利用勞務(wù)外包規(guī)避勞務(wù)派遣人數(shù)不得超過(guò)用工總數(shù)10%比例限制的情形。
請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明核查依據(jù)、過(guò)程，并發(fā)表明確核查意見(jiàn)。
3、龍高股份-2021年4月16日上市（主板）
【發(fā)審委會(huì)議主要問(wèn)題】
報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人釆場(chǎng)勞務(wù)與工程、加工勞務(wù)主要采用外包方式，且龍巖地區(qū)客戶及供應(yīng)商占比較高。請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明：
（1）報(bào)告期內(nèi)釆場(chǎng)勞務(wù)與工程、加工勞務(wù)主要采用外包方式是否符合行業(yè)慣例，是否對(duì)勞務(wù)外包存在重大依賴(lài)；
（2）是否存在利用勞務(wù)外包規(guī)避環(huán)保、安全生產(chǎn)情形以及職工五險(xiǎn)一金繳納義務(wù)；報(bào)告期內(nèi)主要供應(yīng)商是否存在環(huán)保、安全生產(chǎn)、勞動(dòng)用工違法違規(guī)或被行政處罰情形及其對(duì)發(fā)行人的影響；
（3）發(fā)行人與主要客戶及供應(yīng)商關(guān)于產(chǎn)品及勞務(wù)定價(jià)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，是否符合行業(yè)慣例，報(bào)告期內(nèi)是否保持一致，定價(jià)是否公允；
（4）龍巖地區(qū)與其他地區(qū)客戶及供應(yīng)商在定價(jià)機(jī)制、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、收款和結(jié)算等方面是否存在顯著差異，是否存在為發(fā)行人支付成本、分擔(dān)費(fèi)用或其他利益輸送的情形。
請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明核查依據(jù)、過(guò)程，并發(fā)表明確核查意見(jiàn)。
4、金鷹重工-2021年8月18日上市（創(chuàng)業(yè)板）
【注冊(cè)階段問(wèn)詢(xún)】
根據(jù)招股說(shuō)明書(shū)及歷次問(wèn)詢(xún)回復(fù)，報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在使用勞務(wù)派遣用工數(shù)量超過(guò)其用工總量 10%的情況。2017年至2020年，發(fā)行人勞務(wù)派遣人員薪酬、勞務(wù)外包結(jié)算金額及占當(dāng)期人工成本的比重情況如下：
2020 年 8 月 31 日，發(fā)行人與湖北省興鴻翔人力資源開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“興鴻翔”）簽訂了《崗位外包合同》，發(fā)行人與興鴻翔之間的合作方式由勞務(wù)派遣方式變更為崗位外包方式，由興鴻翔自行安排提供勞動(dòng)并對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)過(guò)程進(jìn)行管理。請(qǐng)發(fā)行人：
（1）結(jié)合人員薪酬、薪酬總額、人數(shù)、報(bào)酬支付方式、管理責(zé)任等方面的差異，補(bǔ)充說(shuō)明并披露發(fā)行人崗位外包員工與原勞務(wù)派遣員工、正式員工人工成本差異情況，并補(bǔ)充測(cè)算不同用工方式對(duì)發(fā)行人報(bào)告期凈利潤(rùn)的影響，進(jìn)一步說(shuō)明是否存在人為壓低人工成本的情形；
（2）進(jìn)一步補(bǔ)充披露與崗位外包相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行情況以及對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，勞務(wù)外包公司及其控股股東、實(shí)際控制人等關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排。
請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。
5、英力電子-2021年2月2日注冊(cè)生效（創(chuàng)業(yè)板）
【注冊(cè)階段問(wèn)詢(xún)】
根據(jù)招股說(shuō)明書(shū)披露，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人存在勞務(wù)派遣用工與勞務(wù)外包情形，報(bào)告期各期，發(fā)行人勞務(wù)外包采購(gòu)金額分別為3,416.39萬(wàn)元、5,424.48萬(wàn)元、8,161.68萬(wàn)元和4,600.43萬(wàn)元，占各期營(yíng)業(yè)成本比例分別為5.92%、6.32%、7.96% 和8.60%，占比逐年提升；2017年至2019年生產(chǎn)及品保平均人數(shù)分別為1,326 人、1,755人和1,777人，勞務(wù)派遣人數(shù)分別為98人、126人和144人，使用各年度勞務(wù)外包總金額除以生產(chǎn)崗位的年平均工資計(jì)算得出年平均勞務(wù)外包人數(shù)分別為662人、1,066人和1,561人；主要?jiǎng)趧?wù)外包供應(yīng)商主要從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。請(qǐng)發(fā)行人：
（1）說(shuō)明并披露勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包的成本核算方法、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；
（2）說(shuō)明相關(guān)勞務(wù)派遣公司是否具備資質(zhì)，派遣人數(shù)、工作崗位是否符合相關(guān)規(guī)定；
（3）說(shuō)明報(bào)告期各期自雇生產(chǎn)人員、勞務(wù)派遣人員的人均薪酬情況，說(shuō)明變動(dòng)原因及合理性；說(shuō)明勞務(wù)外包采購(gòu)的定價(jià)方式及內(nèi)部決策過(guò)程，是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)，報(bào)告期各期采購(gòu)單價(jià)變動(dòng)及原因，采購(gòu)價(jià)格是否公允，采用生產(chǎn)崗位平均工資測(cè)算的勞務(wù)外包人數(shù)大幅增加的原因及合理性；
（4）結(jié)合生產(chǎn)過(guò)程的核心工序、自雇與勞務(wù)派遣/外包人員在生產(chǎn)工序中承擔(dān)的工作內(nèi)容、勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包合同主要權(quán)利義務(wù)、約定的工作內(nèi)容與范圍、勞動(dòng)指揮權(quán)與勞務(wù)外包的成果交付內(nèi)容、勞動(dòng)權(quán)益與用工過(guò)程產(chǎn)生的人身?yè)p害責(zé)任承擔(dān)等進(jìn)一步說(shuō)明前述三類(lèi)生產(chǎn)人員的區(qū)別，相關(guān)用工界定為勞務(wù)外包是否合理，是否存在以勞務(wù)外包形式規(guī)避勞務(wù)派遣相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定情形；
（5）報(bào)告期各期前述三類(lèi)人員的相關(guān)成本支出與生產(chǎn)規(guī)模是否匹配，2019年度發(fā)行人生產(chǎn)及品保平均人數(shù)同比變動(dòng)與產(chǎn)量變動(dòng)不一致的原因及合理性，報(bào)告期內(nèi)是否存在在同一生產(chǎn)工序中混用前述三類(lèi)人員的情形；
（6）說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)派遣供應(yīng)商與勞務(wù)外包供應(yīng)商是否存在重合，如存在，請(qǐng)補(bǔ)充披露具體情況，說(shuō)明并披露存在重合的原因及合理性；
（7）說(shuō)明發(fā)行人對(duì)勞務(wù)外包供應(yīng)商是否存在重大依賴(lài)。
請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)對(duì)上述問(wèn)題核查并發(fā)表意見(jiàn)，請(qǐng)發(fā)行人律師對(duì)上述（2）（4）（6）（7）以及勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包用工的規(guī)范性、報(bào)告期內(nèi)是否存在重大勞動(dòng)糾紛 核查并發(fā)表意見(jiàn)，請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師（1）（3）（4）（5）（6）（7）核查并發(fā)表意見(jiàn)。
6、利元亨-2021年7月1日上市（科創(chuàng)板）
【注冊(cè)階段問(wèn)詢(xún)】
根據(jù)招股說(shuō)明書(shū)及歷次問(wèn)詢(xún)回復(fù)，發(fā)行人為應(yīng)對(duì)生產(chǎn)中出現(xiàn)的臨時(shí)性、緊急性用工需求，將部分技術(shù)含量較低、替代性較強(qiáng)的工序（組裝服務(wù)）外包給供應(yīng)商。外包采購(gòu)模式包括勞務(wù)外包和模塊外包。其中，2019年，公司勞務(wù)外包金額較小，發(fā)行人解釋主要系公司為更好提高生產(chǎn)效率，招聘熟練工人成為自己人員，生產(chǎn)部門(mén)人員數(shù)量及薪酬總額均大幅增長(zhǎng)，因此減少勞務(wù)外包的采 購(gòu)量。此外，發(fā)行人曾于2019年3月申報(bào)科創(chuàng)板發(fā)行上市申請(qǐng)文件，并于2019年7月至8月接受證監(jiān)會(huì)現(xiàn)場(chǎng)檢查，經(jīng)查，發(fā)行人勞務(wù)外包人數(shù)存在以下情況：
1．檢查期間，檢查組多次進(jìn)入發(fā)行人生產(chǎn)車(chē)間查看，現(xiàn)場(chǎng)勞務(wù)外包人員僅30至40人左右。
2．檢查組隨機(jī)向生產(chǎn)車(chē)間多位工作人員了解情況，工作人員均表示以往年度勞務(wù)外包人員最多50人。
3．檢查組走訪發(fā)行人客戶期間，向駐場(chǎng)客戶的發(fā)行人工作人員了解情況，工作人員表示發(fā)行人廠外不存在外包人員。但根據(jù)發(fā)行人說(shuō)明，前次申報(bào)報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)外包人員月平均數(shù)量分別為65人、188人、361人。請(qǐng)發(fā)行人：
（1）按產(chǎn)品類(lèi)型列示報(bào)告期勞務(wù)外包合同的主要內(nèi)容、勞務(wù)人員數(shù)量、費(fèi)用及占比、并結(jié)合2019年勞務(wù)外包相關(guān)工人轉(zhuǎn)換為公司生產(chǎn)人員的數(shù)量、費(fèi)用及從事的產(chǎn)品生產(chǎn)類(lèi)型等情況，進(jìn)一步說(shuō)明報(bào)告期公司生產(chǎn)人員人數(shù)大幅增長(zhǎng)且勞務(wù)外包采購(gòu)額波動(dòng)較大與發(fā)行人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的匹配性。
（2）列示報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)外包人員月平均數(shù)量，并說(shuō)明上述現(xiàn)場(chǎng)檢查期間發(fā)行人提供的前次申報(bào)報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)外包人員月平均數(shù)量與檢查發(fā)現(xiàn)的情況存在不一致的原因，并進(jìn)一步說(shuō)明勞務(wù)外包人員數(shù)量是否與發(fā)行人實(shí)際情況一致。
請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師說(shuō)明就上述情況履行的具體核查程序、進(jìn)一步分析勞務(wù)外包人員數(shù)量是否與發(fā)行人實(shí)際情況一致并發(fā)表明確意見(jiàn)。
7、巨一科技-2021年7月2日提交注冊(cè)（科創(chuàng)板）
【注冊(cè)階段問(wèn)詢(xún)】
招股說(shuō)明書(shū)披露，公司在智能裝備整體解決方案項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，將部分替代性較強(qiáng)的設(shè)計(jì)、安裝調(diào)試等工作外包給供應(yīng)商實(shí)施。報(bào)告期內(nèi)，勞務(wù)外包金額為3,064.26萬(wàn)元、5,983.3萬(wàn)元、7,611.21萬(wàn)元、3,158.14萬(wàn)元。請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：
（1）報(bào)告期各期為發(fā)行人提供勞務(wù)外包服務(wù)的供應(yīng)商的情況，是否具備相應(yīng)資質(zhì)，是否專(zhuān)門(mén)或主要為發(fā)行人服務(wù)，是否與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，有無(wú)業(yè)務(wù)、資金往來(lái)，勞務(wù)外包的定價(jià)依據(jù)及公允性；
（2）發(fā)行人勞務(wù)外包是否合法合規(guī)，各期勞務(wù)外包的人數(shù)及占比，上述勞務(wù)關(guān)系實(shí)質(zhì)上是否屬于勞務(wù)派遣，是否存在以勞務(wù)外包規(guī)避勞務(wù)派遣的情形；
（3）將設(shè)計(jì)和安裝調(diào)試外包的原因，勞務(wù)外包的具體工作內(nèi)容，勞務(wù)外包是否涉及關(guān)鍵生產(chǎn)工序及核心技術(shù)，是否存在泄密風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)充分揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；
（4）勞務(wù)外包產(chǎn)品是否劃入核心技術(shù)產(chǎn)品收入，如是，說(shuō)明核心技術(shù)應(yīng)用方式；
（5）發(fā)行人與勞務(wù)公司、自然人或非法人實(shí)體是否均簽署勞務(wù)外包合同，相關(guān)合同的主要內(nèi)容，對(duì)工作量的核定標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程，報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)外包金額大幅上升的原因及合理性，與發(fā)行人的業(yè)務(wù)規(guī)模是否匹配，是否存在跨期核算的情形，是否存在向非直接勞務(wù)外包對(duì)象的第三方進(jìn)行付款的情形。
請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師、發(fā)行人律師說(shuō)明對(duì)勞務(wù)外包供應(yīng)商的核查過(guò)程、依據(jù)和結(jié)論，相關(guān)供應(yīng)商的走訪比例等，并就上述事項(xiàng)發(fā)表明確意見(jiàn)。
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