（一）收入未納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理部分行政事業(yè)單位將沿街房屋（包括其辦公樓的一部分），或直接購置的門面房、商品房出租，廣開財(cái)路收取房租收入彌補(bǔ)單位經(jīng)費(fèi)不足，但部分單位在將國(guó)有非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)時(shí)，未提出申請(qǐng)，未經(jīng)主管部門審核同意，也未報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)；房屋出租協(xié)議簽訂較草率，合同條文不符合規(guī)范要求，而且一般都沒有經(jīng)過公證；房租收入未納入預(yù)算統(tǒng)一管理，有的形成了“小金庫”，違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。有的行政事業(yè)單位將收取的房租收入計(jì)入往來科目，不體現(xiàn)收入；有的將房租收入轉(zhuǎn)移至本單位的工會(huì)賬、職工食堂賬等；有的甚至不直接向承租方收取房租，而是將應(yīng)收取上繳財(cái)政的房租費(fèi)通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品、招待費(fèi)支出等。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，罰沒收入以及行政事業(yè)性收費(fèi)收入須及時(shí)足額上繳財(cái)政，任何單位不得截留拖欠。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位缺乏大局觀念，只顧小團(tuán)體利益，將應(yīng)上繳的財(cái)政收入長(zhǎng)時(shí)間滯留本單位周轉(zhuǎn)使用；對(duì)應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)認(rèn)識(shí)上有偏差，認(rèn)為是本單位的支配資金，不能及時(shí)上繳入庫；而財(cái)政部門為調(diào)動(dòng)收費(fèi)部門積極性、緩解財(cái)力緊張等因素而疏于管理，沒有把這部分收入完整編入部門預(yù)算，導(dǎo)致拖欠財(cái)政收入，變相截留財(cái)政收入的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（三）利用職權(quán)違規(guī)收費(fèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門利用單位職權(quán)，亂拉贊助、捐助；有的借工作之便，收取額外費(fèi)用等，這些收費(fèi)不但違反政策，而且使用票據(jù)混亂，易成為賬外“小金庫”，不但加重了相關(guān)部門和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且使這些執(zhí)法單位領(lǐng)導(dǎo)滋長(zhǎng)了特權(quán)思想，給揮霍、浪費(fèi)提供方便，背離廉潔從政要求。此外，審計(jì)發(fā)現(xiàn)，不少行政事業(yè)單位的納稅意識(shí)薄弱，主要表現(xiàn)在房屋租賃收入漏繳房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加；發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等不計(jì)入應(yīng)稅工資計(jì)算個(gè)人所得稅等等。上述行為，造成部分行政事業(yè)單位收支核算不實(shí)，影響了單位收支的真實(shí)性，也逃避了財(cái)稅部門監(jiān)管，容易形成“小金庫”。因此，審計(jì)人員應(yīng)在審前調(diào)查時(shí)通過實(shí)地觀察、走訪調(diào)查、溝通交流、賬面審查等方法，關(guān)注各種可能隱瞞收入的行為[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)方法案例干貨關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)]，對(duì)收入管理混亂的單位應(yīng)督促其建立相關(guān)的規(guī)章制度，健全單位內(nèi)控制度制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為。（一）固定資產(chǎn)賬薄設(shè)置不完整建立完整的固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的最基本要求，是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全、完整的重要手段。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位只關(guān)注單位的收入和支出，對(duì)固定資產(chǎn)缺乏有效的管理和應(yīng)有的重視，不少單位沒有固定資產(chǎn)賬目，或者只有總賬，而沒有明細(xì)賬、卡片賬，對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制幾乎為零。（二）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算失實(shí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些單位的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重失真，有的單位固定資產(chǎn)建造和購置長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有的基建項(xiàng)目竣工后不進(jìn)行決算審計(jì)，應(yīng)列支出而不列支出，長(zhǎng)期掛往來款項(xiàng)，造成財(cái)政、財(cái)務(wù)收支反映不實(shí)，虛增結(jié)余，既影響會(huì)計(jì)決算的真實(shí)性，又弱化了對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督與管理；一些單位在固定資產(chǎn)建造和購置過程中，任意擴(kuò)大建設(shè)資金的使用范圍，將不屬于基建工程列支的項(xiàng)目計(jì)入基建工程，虛增固定資產(chǎn)；一些單位的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不進(jìn)行清查盤點(diǎn)，應(yīng)入賬而不入賬，應(yīng)銷賬而不銷賬，有賬無物或有物無賬的現(xiàn)象屢見不鮮。這種現(xiàn)象，必然造成會(huì)計(jì)信息失真。此外，對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置，各級(jí)政府或財(cái)政部門均制定了相關(guān)的管理措施和規(guī)定。審計(jì)要檢查有關(guān)固定資產(chǎn)購置手續(xù)是否完備，有無越權(quán)購置，違控購置，批小建（購）大，應(yīng)經(jīng)政府采購而未實(shí)行政府采購等問題；檢查資金來源是否合規(guī)，有無擠占、挪用專項(xiàng)資金，有無利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無亂拉贊助或?qū)⒇?cái)政資金應(yīng)收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購置資金等問題；檢查購置過程中有無弄虛作假、冒名頂替、虛開發(fā)票套取財(cái)政資金的不法行為；檢查固定資產(chǎn)購置中手續(xù)合法、實(shí)質(zhì)違法，超標(biāo)準(zhǔn)購置或裝修，揮霍浪費(fèi)國(guó)家資產(chǎn)的問題。通過審前調(diào)查、總賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核對(duì)、盤點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)抽查、詢問等方式核實(shí)家底，確保固定資產(chǎn)真實(shí)、完整。行政事業(yè)單位使用的票據(jù)大致有行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、收款票據(jù)、罰沒款物票據(jù)等幾類，每種票據(jù)的使用范圍及開具對(duì)象國(guó)家均已做了明確的規(guī)定。但有的單位為了達(dá)到自己的目的而有意混淆各種票據(jù)的使用范圍；有的用收款收據(jù)或外購收據(jù)對(duì)外收取罰沒款，以截留國(guó)家財(cái)政收入；有的用收款收據(jù)對(duì)外收取行政事業(yè)性收費(fèi)，以逃避財(cái)政部門的監(jiān)管；有的用收款收據(jù)、收費(fèi)收據(jù)對(duì)外收取經(jīng)營(yíng)性收入。以偷逃國(guó)家稅款。這些行為嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，助長(zhǎng)了腐敗行為。一些單位由于財(cái)務(wù)人員的疏忽大意或?yàn)榱搜谏w其亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派等違紀(jì)行為而不按規(guī)定完整、規(guī)范地填寫票據(jù)要素，或部分欄目空白不填，或收費(fèi)票據(jù)不按物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)代碼及名稱填寫，或罰沒票據(jù)的處罰依據(jù)、文書號(hào)及處罰標(biāo)準(zhǔn)填寫不全。個(gè)別單位擅自外購收據(jù)，截留收入，私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，開設(shè)存折賬戶，亂支濫發(fā)，給少數(shù)不法分子營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)，甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理工作，不僅有利于維護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，同時(shí)也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和遏制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的舞弊及違法行為。由于行政事業(yè)單位票據(jù)種類較多，有的數(shù)量較大，多數(shù)情況下審查票據(jù)的工作量較大，在審計(jì)時(shí)容易被忽視。因此，審計(jì)人員在對(duì)各類票據(jù)的領(lǐng)用和核銷管理審查時(shí)，應(yīng)對(duì)票據(jù)購領(lǐng)情況進(jìn)行審查，注意對(duì)已使用而未收款的票據(jù)進(jìn)行核對(duì)，特別是對(duì)那些未使用財(cái)政票據(jù)而用自制收據(jù)的單位更應(yīng)關(guān)注。有的單位將上級(jí)主管部門或財(cái)政部門撥付的專項(xiàng)資金計(jì)入“暫存款”科目長(zhǎng)期掛賬，并在往來賬中列收列支各種費(fèi)用；有的單位雖然在往來賬上未體現(xiàn)支出，但將專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛在“暫存款”科目，造成專項(xiàng)資金已被擠占或挪用；有的單位將出租房屋租賃收入或違規(guī)收費(fèi)等在往來款中掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應(yīng)繳財(cái)政款長(zhǎng)期掛在“暫存款”科目，列收列支，隱瞞應(yīng)繳財(cái)政收入。有的單位將職工預(yù)借的差旅費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等長(zhǎng)期掛在“暫付款”科目，不及時(shí)催促結(jié)算；有的單位發(fā)生的周轉(zhuǎn)金、押金、保證金等也常年掛在往來賬上，不及時(shí)進(jìn)行清理。有的單位將本單位不方便支出的費(fèi)用通過往來賬轉(zhuǎn)入本單位職工食堂或下屬單位列支；有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個(gè)人；還有的單位將本單位的賬戶出借給個(gè)人或其他單位。通過往來的形式為對(duì)方結(jié)算收支業(yè)務(wù)。有些單位年終為了平衡預(yù)算，虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)收支平衡；有的單位虛列支出，將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使單位上報(bào)主管部門的會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)當(dāng)年年未經(jīng)費(fèi)余額減少或赤字的現(xiàn)象，于次年年初再按原路轉(zhuǎn)回；還有的單位將應(yīng)付給其他單位的款項(xiàng)，虛列支出計(jì)入“暫存款”科目掛賬。因此，審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)核算的監(jiān)督，督促及時(shí)對(duì)賬、轉(zhuǎn)賬，確保往來賬賬相符、賬實(shí)相符。- END -
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