問題一
單位找了幾個臨時工，給他們結算完工資后，這筆支出究竟是按工資還是勞務報酬？
答案：
1、一、若臨時工與單位存在雇傭關系：按照工資薪金進行財稅處理
1. 雇傭關系的表現(xiàn)：同時——簽訂了雇傭關系的勞動合同——按月定期支付報酬【例】按月支付報酬的保潔人員
2.個人所得稅按照工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅
3.企業(yè)所得稅按照工資、薪金稅前扣除作為福利費、職工教育經費和工會經費的基數(shù)不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證
4.社保處理按照規(guī)定繳納社會保險
5.會計處理臨時工工資應當納入職工薪酬核算，而與正式職工一樣。
若臨時工與單位不存在雇傭關系，按照勞務報酬進行財稅處理。
1. 不存在實際雇傭關系表現(xiàn)——沒有與單位簽訂有期限的勞動合同——提供偶爾或按次提供的勞務，并按次支付報酬【例】按次支付報酬的保潔人員
2.個人所得稅按照勞務報酬預扣預繳個人所得稅【提醒】接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。
3.企業(yè)所得稅按照勞務費稅前扣除不作為福利費、職工教育經費和工會經費的基數(shù)按規(guī)定提供發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（未超過起征點的不需要代開發(fā)票）
4.社保處理不屬于社會保險基數(shù)
5.會計處理按照勞務報酬/勞務費核算，不納入職工薪酬核算
三、政策依據(jù)
國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
問題二
公司員工大病，員工拿醫(yī)院的繳費單來公司報銷，繳費單上的抬頭為員工姓 名，公司按繳費單給員工報銷了，在福利費列支，是否可以稅前扣除？員工對該報銷是否需要再繳納個人所得稅？
答案：
1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院 令第 512 號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總 額 14%的部分，準予扣除?！?2.下列收入不屬于免稅的福利費范圍：(1)超過國家 規(guī)定的比例計提福利費、工會經費中支付給個人的; (2)從福利費和工會經費中支付 的人人有份的; (3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困 難補助性質的支出。
問題三
甲企業(yè)是一家商業(yè)銀行股份有限公司，為了統(tǒng)一員工著裝保持良好的企業(yè)形象。2021年6月，甲銀行為10名入職的新員工統(tǒng)一定制了工裝。為此，甲銀行共計發(fā)生支出15萬元。對于發(fā)生的該筆支出，甲銀行是該將其計入職工福利費項目歸集扣除還是直接全額在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢？
答案
對于該問題，實務中，我們財務人員很容易產生這樣的誤區(qū)，認為企業(yè)為員工發(fā)放工裝是企業(yè)提供的一項福利，因此將其作為一項職工福利費來處理。然而，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條作出了明確的解釋。
即，企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。也就是說，我們企業(yè)為新入職員工定制的工裝費用支出是可以全額在企業(yè)所得稅稅前列支扣除的。
問題四
為給新員工解決住宿問題，2021年6月，甲企業(yè)租賃一層小型公寓，共計發(fā)生支出10.9萬元。為此，甲企業(yè)取得出租方開具的增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票注明不含稅金額10萬元，稅額0.9萬元。
針對該項支出，甲企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票涉及的進項稅額能否抵扣？涉及的支出如何在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢？
答案:
接下來，我們分別從增值稅與企業(yè)所得稅方面分別做一下解析：
關于增值稅的處理：在本案中，甲企業(yè)為新員工解決住宿問題而租賃房屋屬于提供一項集體福利項目，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，即便甲企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票也不能將其進項稅額從銷項稅額中抵扣。
關于企業(yè)所得稅的處理：參照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，企業(yè)為職工保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，屬于企業(yè)職工福利費。因此，在本案例中，甲企業(yè)應將租賃房屋發(fā)生的支出10.9萬元列入企業(yè)職工福利費項目核算。
為了解決新員工住宿問題，實務中也會有企業(yè)提供貨幣性補貼福利，例如，乙企業(yè)針對每名新員工按照每月1000元的標準發(fā)放住房補貼，并將該項補貼隨同工資薪金一同發(fā)放。那么，在該方式下，乙企業(yè)發(fā)生的補貼支出如何在稅前列支扣除呢？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。在本案例中，乙企業(yè)可以將發(fā)生的補貼支出列入工資薪金支出在稅前扣除。
問題五
納稅人發(fā)生應稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經營范圍，可開具發(fā)票嗎？
答案：超出經營范圍的業(yè)務,稅法并無禁止不能自行開具發(fā)票。超范圍經營開具發(fā)票分以下兩種情況：
(1) 臨時性業(yè)務，建議向主管稅務機關說明情況后，增加相應征收品目，自行開 具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機 關辦稅服務大廳，向主管稅務機關說明情況，由主管稅務機關辦理代開專票事 宜。
(2) 經常性業(yè)務：先聯(lián)系工商部門變更經營范圍，再由主管稅務機關增加相應的 征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。
問題六
2021年6月，甲公司招聘了大學應屆畢業(yè)生小張，在入錄小張個稅申報基礎信息之后，財務人員在對如何預扣預繳小張個人所得稅時犯了難。已知小張本月工資7000元，在當月預扣預繳個人所得稅時是按照5000元還是按照30000元（5000*6）作為減除費用呢？
答案:
自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預扣法預扣預繳過連續(xù)性勞務報酬所得個人所得稅的居民個人屬于首次取得工資、薪金所得的居民個人。為了減輕當年新入職人員個人所得稅預扣預繳階段的稅收負擔，國家出臺了《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）文件，對年度中間首次取得工資、薪金所得的人員個人所得稅預扣預繳方法做了簡化處理：即，對一個納稅年度內首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。結合本案例中的小張來說，2021年6月的累計減除費用為5000元/月*6個月=30000元。
問題七
甲公司招聘了小張與小王兩個應屆畢業(yè)生，其中小張于2021年6月1日入職，由于當月滿勤，獲得工資8000元；小王于2021年6月16日入職，因此當月獲得工資4000元。那么，甲公司該如何確認小張與小王的社保繳費基數(shù)呢？
答案:
根據(jù)社保法相關規(guī)定，新員工進單位首月工作滿全月的，月繳費基數(shù)按照首月全月的工資性收入核定。比如小張則應按照8000元確認社保繳費基數(shù)。新員工進單位首月工作未滿全月的，月繳費基數(shù)按其當月實際工資性收入核定，比如小王則可以按照4000元確認當月社保繳費基數(shù)，不過次月起單位仍應按小王全月的工資性收入核定繳費基數(shù)并進行調整。此外，如果小王與用人單位甲公司雙方協(xié)商一致，首月也可以按照全月的工資性收入核定月繳費基數(shù)。
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