來自山西某位員工的咨詢：
單位沒有宿舍，讓我們?cè)谕饷孀约鹤夥?，我們租了然后也開了發(fā)票。
現(xiàn)在的問題是，稅務(wù)局說我們報(bào)銷的這發(fā)票屬于個(gè)人收入，需要再繳納個(gè)人所得稅，我們認(rèn)為不需要，請(qǐng)予以解答？
在回答上述問題之前，我們先明確：企業(yè)為員工租房有幾種情形？
1. 以企業(yè)名義租房，房東直接開票給企業(yè)，企業(yè)直接支付給房東，員工全程不參與租房過程；
2. 以員工名義租房，員工支付房東，但要求房東開票的抬頭為企業(yè)名稱，企業(yè)憑票報(bào)銷；
3. 員工自行租房并支付房東，房東開票給員工個(gè)人而非企業(yè)，企業(yè)憑票報(bào)銷；
4. 企業(yè)直接給員工發(fā)放固定金額的住房補(bǔ)貼，員工租房實(shí)際發(fā)生多少費(fèi)用、有無取得發(fā)票等均與企業(yè)無關(guān)。
上述4種情形在現(xiàn)實(shí)生活中都比較常見，每種情形對(duì)于員工而言是否涉及繳納個(gè)稅？我們來逐一分析。
01
情形一
對(duì)于此種情形，實(shí)務(wù)中有兩種觀點(diǎn)：
一種觀點(diǎn)認(rèn)為：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。此類租房費(fèi)用屬于員工取得的其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于工資、薪金所得范圍。因此，企業(yè)需將租房費(fèi)用并入員工工資總額，代扣代繳個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款、第八條
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。公司租房給員工，并不一定固定由一個(gè)人住，既存在多人住一間的情況，也存在居住天數(shù)不固定的情況。
例如：
某建筑施工企業(yè)，在工地附近為其4位員工租房一間，由于項(xiàng)目需求，其中2位員工經(jīng)常需要去另一工地支援，可能留宿另一工地；同時(shí)，也存在其他員工來本工地租房留宿的情形，居住天數(shù)與居住人員均難以統(tǒng)計(jì)，很難要求企業(yè)精確分?jǐn)偟絾T工個(gè)人名下。
因此，此類情形下企業(yè)為員工租房所發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，無需代扣代繳個(gè)人所得稅。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述2種觀點(diǎn)均有支持
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02
情形二
本文開頭那位山西的員工雖未在咨詢中言明其所開發(fā)票為企業(yè)抬頭還是個(gè)人抬頭，但一般的企業(yè)還是要求其員工報(bào)銷的發(fā)票開具企業(yè)名稱的，因此，我們暫且假設(shè)其為企業(yè)抬頭。
有部分人員認(rèn)為，員工發(fā)生的房租發(fā)票抬頭既然是開給企業(yè)而非員工個(gè)人的，那應(yīng)該計(jì)入職工福利費(fèi)，無需代扣代繳個(gè)人所得稅。但實(shí)際上，員工報(bào)銷租房費(fèi)用，不論發(fā)票開具的抬頭為個(gè)人還是公司，均屬于員工取得的工資、薪金所得。公司需將租房費(fèi)用并入其工資薪資總額，代扣代繳個(gè)人所得稅。
來看看山西省稅務(wù)局是如何答復(fù)的
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山西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
企業(yè)給員工報(bào)銷租房的租金，屬于任職受雇所得，應(yīng)并入工資薪金收入計(jì)稅。并入收入計(jì)稅時(shí)，個(gè)人住房租金可根據(jù)實(shí)際情況按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》的規(guī)定進(jìn)行扣除。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢
簡(jiǎn)言之，這部分住房租金雖然并入了員工的工資薪金所得，看似多計(jì)算繳納了個(gè)稅，但實(shí)際可以通過填報(bào)專項(xiàng)附加扣除給減除。
舉個(gè)栗子
王某在上海工作，每月工資為20000元， “三險(xiǎn)一金”扣除為4500元，每月房租為1500元，憑房東開具的租金發(fā)票向公司報(bào)銷。
假設(shè)：
1. 不存在其他專項(xiàng)附加扣除；
2. 沒有減免收入及減免稅額等情況。
當(dāng)年1月王某的應(yīng)納稅所得額 = 20000（工資）+1500（并入工資的房租報(bào)銷收入）-5000（減除費(fèi)用）-4500（“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除）-1500 （專項(xiàng)附加扣除-住房租金）=10500元，再對(duì)照稅率表查找預(yù)扣率和速算扣除數(shù)，計(jì)算1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅。
以后月份以此類推。
工資薪金預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算公式：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
這里，我們需要注意以下3點(diǎn)：
1. 員工能夠報(bào)銷的房租金額按其所任職公司的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)制定，而其能夠享受的專項(xiàng)附加扣除按政策定額扣除，兩者有差異；
例如：上述案例中，假設(shè)王某所在的公司內(nèi)部規(guī)定員工租房費(fèi)用每月只能報(bào)銷1000元，王某實(shí)際也發(fā)生了1000元的房租支出，但王某能夠享受的住房租金專項(xiàng)附加扣除依舊是1500元。此時(shí)，王某實(shí)際上是節(jié)約了個(gè)稅的；
如若王某在一家土豪公司，每月可以給員工報(bào)銷3000元的房租，且王某也按公司標(biāo)準(zhǔn)租了3000元/月的公寓，其能夠享受的住房租金專項(xiàng)附加扣除依舊是1500元。此時(shí)，王某就會(huì)多繳納個(gè)稅了。
2. 員工能夠享受住房租金專項(xiàng)附加扣除的固定金額不一定是1500元，具體取決于納稅人主要工作城市在哪里，上述案例中，王某的工作地點(diǎn)為直轄市上海，因此其住房租金定額扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500元/月，詳見《關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)：
第十七條 納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
（一）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；
（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。
3. 還得考慮員工是否與其配偶在同一城市工作、是否為租房合同訂立人、是否享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除等。
詳見《關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)：
第十八條 夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。
第十九條 住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。
第二十條 納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。
03
情形三
對(duì)于情形三，我們?cè)诜治銮樾味r(shí)提到：?jiǎn)T工報(bào)銷的租房費(fèi)用，不論發(fā)票開具的抬頭為個(gè)人還是公司，均勻?qū)儆趩T工取得的工資、薪金所得。公司需將租房費(fèi)用并入其工資薪金總額，代扣代繳個(gè)人所得稅 。
因此，情形三與情形二在員工個(gè)人涉稅處理事項(xiàng)上實(shí)則并無差異。
但需注意：
員工取得抬頭為個(gè)人的租房發(fā)票，會(huì)被認(rèn)為該支出屬于與企業(yè)無關(guān)的支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。因此，有部分公司規(guī)定：個(gè)人抬頭發(fā)票不能報(bào)銷。
04
情形四
這種情況沒有任何爭(zhēng)議，直接并入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，除非該員工是外籍人員。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》：
第六條 個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號(hào)）
三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（（94）財(cái)稅字第20號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。
附錄：
《稅務(wù)口徑：各地稅務(wù)局對(duì)企業(yè)給員工租房是否代扣代繳個(gè)稅的回復(fù)》
企業(yè)所得稅處理
1. 企業(yè)直接向房東租房并開具企業(yè)抬頭發(fā)票，作為職工福利費(fèi)在不超過工資薪金總額14%的限額內(nèi)扣除;
2. 員工取得以企業(yè)名稱為發(fā)票抬頭的租房發(fā)票，性質(zhì)上等同于企業(yè)直接為員工租房的情況，屬于職工福利范圍，按照不超過工資薪金總額14%的限額扣除
3. 員工自行租房并開具個(gè)人抬頭發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，不能在企業(yè)所得稅前扣除，需進(jìn)行調(diào)增處理；
企業(yè)直接向員工發(fā)放住房補(bǔ)貼的，作為工資薪金支出在稅前據(jù)實(shí)扣除。
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