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【20230913   每日一稅】

給臨時(shí)工和實(shí)習(xí)生發(fā)放的職工福利也可稅前扣除

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務(wù)的3434天，愿今天又是美好的一天。

編者按：2023年09月09日，有同學(xué)咨詢：給臨時(shí)工和實(shí)習(xí)生發(fā)放的職工福利也可稅前扣除嗎？現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

【問題】國慶中秋雙節(jié)將至，M科技公司給臨時(shí)工和實(shí)習(xí)生發(fā)放和正式員工一樣的福利支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

【解析】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，企業(yè)給臨時(shí)工和實(shí)習(xí)生發(fā)放的福利支出，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

法規(guī)依據(jù)01：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）

第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

法規(guī)依據(jù)02：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

綜上所述，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

每日一稅提醒：給季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員發(fā)放的職工福利，應(yīng)按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

其中，給季節(jié)工、臨時(shí)工、返聘離退休人員發(fā)放的職工福利，應(yīng)并入其工資薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；但給實(shí)習(xí)生發(fā)放的職工福利，應(yīng)并入其當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

法規(guī)依據(jù)03：《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

總結(jié)：企業(yè)給臨時(shí)工和實(shí)習(xí)生發(fā)放的職工福利，應(yīng)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除，并按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。