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企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

國債利息收入

小陳稅務(wù)：是國債的利息收入免稅，不是國債轉(zhuǎn)讓所得免稅；

是持有期間的利息免稅，不是所有利息收入免稅；

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）對企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)涉及的利息收入、轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間、計算、征免稅以及成本確定等方面所得稅處理進行了明確，于2011年1月1日起施行。

例如：2012年7月1日，A公司以1050萬元購買了10萬手記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2012年1月1日，年末12月31日到期兌付利息，票面利率為5%。2012年11月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。

一、關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題

（一）國債利息收入時間確認(rèn)

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。

上例中，如果2012年11月1日為轉(zhuǎn)讓該國債，那么根據(jù)“年末12月31日兌付利息”，確認(rèn)國債利息收入時間就為“12月31日”；

實際“2012年11月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓”，確認(rèn)國債利息收入時間就為“11月1日”

附：

1、營業(yè)稅規(guī)定有不同，國債利息不征收營業(yè)稅。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，安徽省地方稅務(wù)局下發(fā)的《關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》皖地稅[1998]269號第二條規(guī)定，對金融機構(gòu)購買國家發(fā)行的各種債券，其取得的利息收入不征收營業(yè)稅。

轉(zhuǎn)讓國債時應(yīng)征收營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。顯然，但轉(zhuǎn)讓國債時應(yīng)征收營業(yè)稅，且未到期息期轉(zhuǎn)讓國債隱含利息不包括在內(nèi)。同時，如果持有期間約定應(yīng)付利息的日期獲得不屬于本企業(yè)持有期間的國債利息，也不征收營業(yè)稅。

2、個人轉(zhuǎn)讓國債時暫免征收營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第一條規(guī)定：“對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

個人所得稅法中只規(guī)定國債利息收入免稅，也就是說，其他都征稅。

（二）國債利息收入計算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

上例中，持有期間尚未兌付的國債利息收入計算：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)=1000萬×5%÷365×93=12.74萬元，該項利息收入免稅

實務(wù)提醒：

1、2012年7月1日購買，該國債起息日為2012年1月1日，含有利息收入25萬元，但是A公司是“未持有期間”的利息收入25萬元， 這部分利息不屬于免稅利息收入。

2、不同時間多次購買同一品種國債，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定，指的是加權(quán)平均“持有天數(shù)”。比如A企業(yè)2X11年1月1日購買2X11年第一期記賬式國債（10年期到期一次還本付息）50萬張，票面年利率10%，每張面值100元，成本價100元/張；業(yè)2X11年4月1日，再次購買30萬張，，成本價110元/張。次年1月1日出售票40萬張，出售價115元/張。

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

=40×100×（10%÷365）×（365×50+275×30）÷（50+30）  =363.014萬元

（三）國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

上例中，A公司如果2012年1月1日直接購買改國債，持有到持有至12月31日到期，那么國債利息收入=1000萬×5%=50萬，該項利息收入免稅。

實際上A公司在到期前轉(zhuǎn)讓國債，所以免征所得稅的國債利息收入為12.74萬。

二、關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

三、關(guān)于國債成本確定問題

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本;

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；

成本確定方式和會計核算存在差異身，國債本身的會計核算是屬于金融資產(chǎn)，那么是作為交易性金融資產(chǎn)還是持有至到期投資或者可供出售售金融資產(chǎn)，取決于投資人的目的，不同的金融資產(chǎn)，初始計量和后續(xù)計量都有所不同，而稅務(wù)處理原則上應(yīng)相同，納稅調(diào)整必不可少。按照凈價交易的方式，利息和本金完全分開，計算很方便，比如買入時本金100，利息10，持有期間收到此息，則投資成本為90，出售價如果本金售價110，利息5，則110-100為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，5為國債利息免稅收入。

四、關(guān)于國債成本計算方法問題

企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

上例中，A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。

國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.5-1050=萬元=37.5萬元。

實務(wù)提醒：A公司2012年7月1日以1050萬元購買國債后，立即以1050萬元價格賣出。如果以1050萬元作為國債投資成本，同時再確認(rèn)A公司未持有期間的免稅利息收入25萬元。則國債轉(zhuǎn)讓所得=1050-25-1050=-25萬元。即形成了25萬元可以抵稅的虧損。這種錯誤的做法是由于對未持有期間的應(yīng)計利息也作為免稅利息收入在轉(zhuǎn)讓所得中扣減造成的。根據(jù)36號公告的規(guī)定，由于該公司持有期間未產(chǎn)生利息（最多算1天的利息），因此免稅收入為0，國債轉(zhuǎn)讓所得=1050-1050=0萬元，不能產(chǎn)生抵稅虧損25萬元。

取得的國債利息收入如何才能免征企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)取得的國債利息收入需符合哪些規(guī)定才能免征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）第一條第三項規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第二項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)取得的國債利息收入納稅義務(wù)發(fā)生時間、收入金額如何確認(rèn)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，在國債持有期間，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債時，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定：“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按上述方法計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？

【發(fā)布日期】：2012年01月30日

問：企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2011〕99號）規(guī)定，對企業(yè)持有2011年～2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)取得地方政府債券利息所得如何所得稅處理？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅[2011]76號）規(guī)定，對企業(yè)取得的2009—2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

股權(quán)投資收益所得稅需要根據(jù)收益性質(zhì)進行處理

一、股息、紅利所得

（一）居民企業(yè)

關(guān)鍵詞：條件免稅、備案、沒有“按稅率差補稅”

條件免稅——企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅

備案——中國財稅工作者都知道

沒有“按稅率差補稅”——以前稅率不同，還要來回折騰，考驗數(shù)學(xué)計算能力，現(xiàn)在統(tǒng)一稅率25%（個別的不是）就不要了。稅率差補稅，就是分紅的企業(yè)稅率15%，拿分紅的稅率25%，好了，分紅其實也就繳15%的稅，那么拿分紅的企業(yè)要補繳10%（25%-15%）的所得稅，就是一句話，那分紅的企業(yè)死都要繳25%的所得稅。

1、需要條件免稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，為免稅收入，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征稅（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）。

企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條），也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。

2、需要備案。但免稅收益需向稅務(wù)機關(guān)備案（關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知（國稅函[2009]255/號）），對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

3、沒有“按稅率差補稅”。2008年以前/居民企業(yè)之間的稅后利潤分配，如果存在非定期減免稅造成的稅率差，則要按稅率差補稅。但在2008年以后，即使企業(yè)分配的稅后利潤是屬于2008年以前的，也可以按照新稅法的規(guī)定免稅，不需要按稅率差補稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第四條規(guī)定， 2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

（二）非居民企業(yè)

關(guān)鍵詞：不免稅、10%

不免稅：以前是引進外資，現(xiàn)在走出去了，不免了

10%：不能一下就25%，老外真不干了。

以前免稅現(xiàn)在10%稅率。2008年以前，非居民企業(yè)從我國境內(nèi)企業(yè)取得的稅后利潤不需要繳稅。2008年新《企業(yè)所得稅法》實施后，非居民企業(yè)取得的分紅需要按10%的稅率繳稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)在2008年以前實現(xiàn)的稅后利潤分紅，稅法規(guī)定還是按原政策執(zhí)行，即不繳納企業(yè)所得稅。對已采用帶征率征收個人所得稅的有限責(zé)任公司，企業(yè)稅后利潤分配給股東，無須再繳納繳納“股息、利息、分紅所得”項目的個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第四條規(guī)定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

“分紅與轉(zhuǎn)股”的稅務(wù)處理：

    1、紅股

即股份公司在利潤分配時以股票股利的形式，給股東“送股”，增加股份公司和持權(quán)股東股份數(shù)的擴股行為。在股份公司持續(xù)經(jīng)營過程，其資金來源于公司所得稅后的盈余積累，包括所有者權(quán)益類中的“盈余公積金”和“未分配利潤”兩項。投資方企業(yè)取得的被投資企業(yè)分配的紅股，應(yīng)作為投資方企業(yè)的股息紅利收入。

無論股東取得的收入是否實際納稅，轉(zhuǎn)股后均增加股東持有股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

2、轉(zhuǎn)增資本

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函[2010]79號)