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企業(yè)所得稅之免稅收入

1、國(guó)債利息收入

（1）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)

①企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)（會(huì)計(jì)與稅法可能會(huì)有時(shí)間差、例如到期一次性付息）。

②應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）國(guó)債利息收入計(jì)算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算：

國(guó)債利息收入＝國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；

“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；

如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

（3）國(guó)債利息收入免稅問題

①企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

②企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按第（2）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

（4）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

①企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

②企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（5）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

通過支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債，以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

【舉例】某企業(yè)2016年5月初購(gòu)買了一份3年期國(guó)債10萬元，約定的年利率為3.65%，三年后一次性還本付息；

2016年底按會(huì)計(jì)核算規(guī)定確定了相應(yīng)的利息收入，因國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期是三年后，故在稅法上，2016年不確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)做納稅調(diào)減；

2017年因故提前轉(zhuǎn)讓該國(guó)債，取得轉(zhuǎn)讓收入10.5萬元，持有天數(shù)確認(rèn)為300天；則：國(guó)債利息收入＝10×（3.65%÷365）×300＝3000（元）（免稅）；國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益＝10.5－10－0.3＝0.2（萬元）（納稅）。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（A公司直接出資投資于B公司，取得的稅后股息分配）。

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

第2、第3項(xiàng)所稱收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。

（2）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入。

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

（6）不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

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