2015企業(yè)所得稅匯算清繳那些事兒
（30）
1. 本附表歸納了《企業(yè)所得稅法》第二十六條、第二十七條、第三十條、第三十三條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。
2. 本附表的結(jié)構(gòu)包括四部分:（1）第1行至第14行，列示本年免稅收入；（2）第15行至第20行，列示本年減計(jì)收入；（3）第21行至第26行，列示本年加計(jì)扣除；（4）第27行，列示合計(jì)金額。
詳情請參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）
1. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：稅基式優(yōu)惠，如免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免應(yīng)納稅所得額、抵扣應(yīng)納稅所得額等；不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠政策，不在該附表中填列。稅額式優(yōu)惠，如減免稅額和抵免稅額，分別填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040），《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107050）。
2. 具體需要關(guān)注的問題
（1）第1行“國債利息收入”中，需要關(guān)注以下問題：
《關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）規(guī)定：
一是關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題。
①國債利息收入時(shí)間確認(rèn)。企業(yè)投資國債從發(fā)行者取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
②國債利息收入計(jì)算。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。
③國債利息收入免稅問題
企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，按規(guī)定計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
二是關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題。
①國債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
②國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。
③國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題：企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
三是關(guān)于國債成本確定問題。
①通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；
②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
四是關(guān)于國債成本計(jì)算方法問題。
企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財(cái)稅[2013]80號(hào)）規(guī)定，對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
（2）第4行“符合條件的非營利組織的收入”中，需要關(guān)注以下問題：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅［2009］122號(hào)）規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：一是接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；二是除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；三是按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；四是不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；五是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
（3）第5行“其他專項(xiàng)優(yōu)惠” 中，需要關(guān)注以下問題：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］30號(hào)）規(guī)定：對清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分；國際金融組織贈(zèng)款收入；基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。
依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第二條的規(guī)定：（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
《關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2013]5號(hào)）規(guī)定，對企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]58號(hào)）規(guī)定，對受災(zāi)地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2013年4月20日起，對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)規(guī)定和國務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2013年4月20日至2017年12月31日，對受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財(cái)稅[2013]80號(hào)）第二條規(guī)定，對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財(cái)稅[2013]81號(hào)）規(guī)定，對中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司（以下簡稱保險(xiǎn)保障基金公司）根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：①境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金；②依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；③捐贈(zèng)所得；④銀行存款利息收入；⑤購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入；⑥國務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入。
（4）第19行，“取得的中國鐵路建設(shè)債券利息收入”中，需要關(guān)注以下問題：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)持有2011年至2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入減半征收企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2014 2015年鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]2號(hào)）（一）對企業(yè)持有2014年和2015年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。（二）中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券。
（5）第23行，“安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除”中，需要關(guān)注以下問題：
①第24行，“支付殘疾人員工資加計(jì)扣除”中，依照《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)）規(guī)定，一是企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再加計(jì)扣除。
②第25行“國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員工資加計(jì)扣除”，目前國家尚未出臺(tái)相應(yīng)優(yōu)惠政策。現(xiàn)行政策對軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬、退役士兵、下崗再就業(yè)、企業(yè)改制主輔分離等鼓勵(lì)就業(yè)政策，大多采取直接減免稅方式，實(shí)踐中存在很多管理問題。以后，為了鼓勵(lì)上述人員就業(yè)政策，可能將逐漸采取按安置人員的情況給予加計(jì)扣除辦法。
1. 取得的國債利息收入如何才能免征企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第36號(hào)公告）第一條第三項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，在預(yù)繳時(shí)即可享受，年度備案。備案時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》。
2. 企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本可以按照哪些計(jì)算方法計(jì)算？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第36號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
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