《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)，下稱16號(hào)文件）第三條第八款規(guī)定，金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。該條第九款規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。
通過以上規(guī)定，可以得出以下結(jié)論，金融企業(yè)股票、債券買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算公式應(yīng)為：金融企業(yè)股票、債券買賣業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝股票、債券的賣出價(jià)-（股票、債券的購(gòu)入價(jià)-股票債券持有期間取得的股票、債券紅利收入）。
但是，16號(hào)文件第三條第八款所說“減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入”，指的是企業(yè)購(gòu)入債券后持有期間取得的債券利息收入，還是企業(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息？我的理解應(yīng)該是后者。因?yàn)槟壳皞灰自谧C券交易所交易采用的是凈價(jià)交易、全價(jià)結(jié)算的方式，買價(jià)和賣價(jià)均不含利息，跟企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一致。
綜上所述，金融機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)債券產(chǎn)生的利息收入和債券交易產(chǎn)生的買賣價(jià)差收入，除國(guó)債利息收入享受免稅待遇可免征營(yíng)業(yè)稅外，其他均屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍，均應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
一、債券投資營(yíng)業(yè)稅政策
1、個(gè)人債券買賣暫免營(yíng)業(yè)稅
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕111號(hào)
對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
2、國(guó)債利息收入一般不征營(yíng)業(yè)稅
《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》皖地稅[1998]269號(hào)
關(guān)于金融機(jī)構(gòu)從事買賣債券業(yè)務(wù)的征免稅問題對(duì)金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買國(guó)家發(fā)行的各種債券，其取得的利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)未到期債券進(jìn)行轉(zhuǎn)讓取得的差價(jià)收入，應(yīng)視同金融商品轉(zhuǎn)讓，征收營(yíng)業(yè)稅。
3、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行購(gòu)買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入的營(yíng)業(yè)稅政策-
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行承購(gòu)金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入免征稅收問題的通知》財(cái)稅[2001]第152號(hào)
國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行購(gòu)買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
4、一般的債券利息收入要征營(yíng)業(yè)稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)
第三章 金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍
第五條 貸款是指將資金有償貸與他人使用(包括以貼現(xiàn)、押匯方式)的業(yè)務(wù)。
《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理試行辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]15號(hào) [全文廢止] 六、（一）金融機(jī)構(gòu)往來利息收入（包括購(gòu)買金須融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入）不征營(yíng)業(yè)稅?！督鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)將金融機(jī)構(gòu)往來利息收入包括購(gòu)買金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入的規(guī)定刪除。
5、地方政府債券利息收入在處置時(shí)納稅。
財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。2009年新營(yíng)業(yè)稅政策頒布實(shí)施后，取消了“非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或者期貨不征收營(yíng)業(yè)”稅的規(guī)定。將金融商品買賣業(yè)務(wù)擴(kuò)大到所有的納稅人。因此，納稅人收到債券利息時(shí)并不須要申報(bào)納稅，而是在納稅人賣出債券時(shí)把收到債券利息作為債券的購(gòu)入價(jià)的減項(xiàng)，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的金融商品買賣業(yè)務(wù)申報(bào)納稅。如果納稅將債券持有至到期，債券利息收入如何申報(bào)納稅尚無規(guī)定，比照金融商品買賣業(yè)務(wù)處理。
二、債券利息收入企業(yè)所得稅的處理
1、國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款：企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（一）國(guó)債利息收入；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》2011年第36號(hào)
一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問題
（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)
1>.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
2>.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
（二）國(guó)債利息收入計(jì)算
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：
國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。
（三）國(guó)債利息收入免稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
1>.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
2>.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
2、地方政府債券2009—2011年利息收入免征企業(yè)所得稅
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》財(cái)稅[2011]76號(hào)
一、對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
二、地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
3、2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息收入減半征收。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2011]99號(hào)
一、對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
二、中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。
4、除國(guó)債外的債券利息收入確認(rèn)時(shí)間
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
三、債券轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅的處理
1、債券轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第六條第三款：
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
2、國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》2011年第36號(hào)
二、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題
（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)
1>.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
2>.企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算
企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。
（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
三、關(guān)于國(guó)債成本確定問題
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；
四、關(guān)于國(guó)債成本計(jì)算方法問題
企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
五、本公告自
四、債券個(gè)人所得稅的處理
1、國(guó)債利息免納個(gè)人所得稅
《個(gè)人所得稅法》第四條第二款
下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；
2、2009、2010、2011三年發(fā)行的地方政府債券利息免納個(gè)人所得稅
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》財(cái)稅[2011]76號(hào)
一、對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
3、其他債券利息要征個(gè)人所得稅
《個(gè)人所得稅法》第二條第七項(xiàng)
下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅： 七、利息、股息、紅利所得；
《個(gè)人所得稅法》第二條第五項(xiàng)
個(gè)人所得稅的稅率： 五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國(guó)稅函[1999]第738號(hào)
“中國(guó)鐵路建設(shè)債券”屬于企業(yè)債券，不屬于財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券，因此，個(gè)人持有中國(guó)鐵路建設(shè)債券而取得的利息不屬于可以免納個(gè)人所得稅的“國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息”，必須依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
4、債券轉(zhuǎn)讓所得要納個(gè)人所得稅
《個(gè)人所得稅法》第二條第九項(xiàng)
下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
（注：本文法規(guī)是引用稅法原文，與本主題無關(guān)的其他條款已刪減，相關(guān)條款編號(hào)按法規(guī)原編號(hào)引用）
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