來源：普華永道
隨著越來越多企業(yè)應(yīng)用財政部發(fā)布的新收入準則，本文以案例和問答形式為大家闡明新收入準則的相關(guān)會計處理。
案例
向零售商支付的廣告費，是否屬于獲取可明確區(qū)分服務(wù)？
A公司向零售商B出售1,000臺手機，對價為100,000元。銷售合同中同時包含一份廣告合同，A公司需要向零售商B支付10,000元廣告費，用于零售商B開展特定的廣告促銷活動。零售商B需要開展的特定廣告促銷活動，包括在重要位置的廣告牌及當(dāng)?shù)孛襟w上投放廣告。A公司也可以委托第三方提供類似廣告服務(wù)。
情景一：如果A公司委托第三方提供類似廣告服務(wù)，價格為10,000元。
情景二：如果A公司委托第三方提供類似廣告服務(wù)，價格為8,000元。
會計處理相關(guān)考慮事項
在情景一和情景二下，向零售商支付的廣告費應(yīng)該如何計量？
要點解析：應(yīng)付客戶的對價----決策樹：
在本例中，零售商B很明顯是A公司的客戶。由決策樹向下出發(fā)可看到，零售商B提供給A公司的廣告服務(wù)和A公司向B零售商出售手機是明確可區(qū)分的，因為A公司也可以委托第三方提供類似廣告服務(wù)。A公司支付給零售商B的廣告費用會計處理應(yīng)與購買其他廣告服務(wù)所產(chǎn)生費用的會計處理一致。
值得注意，收入準則的應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。所以，對于案例中的兩個情景，會有以下不同考慮：
情景一：A公司委托第三方提供類似廣告服務(wù)而發(fā)生的價格，與A公司支付給零售商B的廣告費用10,000元一致，反映了服務(wù)的公允價值，所以手機銷售的交易價格100,000元并不會受到向零售商B支付廣告費用的影響。因此A公司手機銷售應(yīng)確認的收入為100,000元，另外支付給零售商B的10,000元應(yīng)記為廣告費。
情景二：A公司委托第三方提供類似廣告服務(wù)的價格為8,000元，而A公司支付給零售商B廣告費用10,000元，其中超過廣告服務(wù)公允價值的2,000元為應(yīng)付客戶的對價，應(yīng)視為對手機銷售價格的抵減，因此A公司手機銷售應(yīng)確認的收入為98,000元（即100,000元-2,000元）。
A會計準則及相關(guān)規(guī)定速遞
《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017年修訂）第十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。
企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。
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