隨著越來(lái)越多企業(yè)應(yīng)用財(cái)政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則，普華永道推出【新收入準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】，以案例或問(wèn)答形式為大家闡明新收入準(zhǔn)則相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
案例
向終端消費(fèi)者提供現(xiàn)金抵扣券，是否屬于應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)？
A公司通過(guò)直營(yíng)店和零售商B公司分別向終端消費(fèi)者銷售巧克力。
情景一
2020年10月開始，A公司向終端消費(fèi)者提供無(wú)門檻現(xiàn)金抵扣券，消費(fèi)者在A公司的直營(yíng)店每購(gòu)買一袋巧克力即可當(dāng)場(chǎng)使用10元現(xiàn)金抵扣券。A公司通過(guò)此方式促進(jìn)巧克力銷量從而提高銷售額。
情景二
零售商B是向終端消費(fèi)者銷售巧克力的主要責(zé)任人。2020年10月開始，A公司通過(guò)廣告平臺(tái)直接向終端消費(fèi)者發(fā)放無(wú)門檻現(xiàn)金抵扣券，消費(fèi)者在零售商B的門店每購(gòu)買一袋巧克力即可使用10元現(xiàn)金抵扣券。A公司過(guò)去曾提供過(guò)類似的優(yōu)惠券。在2020年10月，A公司向零售商B交付1000袋巧克力，合同價(jià)格共計(jì)5萬(wàn)元。A公司將針對(duì)終端消費(fèi)者兌換的抵扣券向零售商B進(jìn)行補(bǔ)償。
情景三
零售商B公司是A公司的銷售代理人，B公司按照最終銷售額的10%向A公司收取傭金。2020年10月開始，B公司向終端消費(fèi)者提供無(wú)門檻現(xiàn)金抵扣券，消費(fèi)者在B公司的門店每購(gòu)買一袋巧克力即可使用10元現(xiàn)金抵扣券。B公司通過(guò)此方式促進(jìn)巧克力銷量從而從A公司賺取更多傭金。
會(huì)計(jì)處理相關(guān)考慮事項(xiàng)
Q
在情景一、情景二和情景三下發(fā)放的優(yōu)惠券應(yīng)該如何計(jì)量？
要點(diǎn)解析
情景一
終端消費(fèi)者是A公司的客戶，A公司向客戶發(fā)放的現(xiàn)金抵扣券屬于應(yīng)付客戶的對(duì)價(jià)，直接抵扣消費(fèi)者應(yīng)支付的對(duì)價(jià)。A公司在2020年10月由其直營(yíng)店向終端消費(fèi)者交付巧克力而確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)消費(fèi)者實(shí)際支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入金額，即交易價(jià)格扣除使用現(xiàn)金抵扣券后的金額。
情景二
零售商B是A公司的“客戶”，終端消費(fèi)者是零售商B的客戶，因而終端消費(fèi)者是A公司的“客戶的客戶”，A公司向“客戶的客戶”發(fā)放的現(xiàn)金抵扣券也屬于應(yīng)付客戶的對(duì)價(jià)，除非該對(duì)價(jià)是為獲得任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。A公司在2020年10月向零售商B交付巧克力而確認(rèn)收入時(shí)，A公司因?yàn)橄M(fèi)者來(lái)使用現(xiàn)金抵扣券而需給予零售商B的補(bǔ)償金額此時(shí)是不確定的，A公司應(yīng)根據(jù)可變對(duì)價(jià)指引對(duì)優(yōu)惠券的預(yù)計(jì)補(bǔ)償金額進(jìn)行估計(jì)。A公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)優(yōu)惠券的使用情況并相應(yīng)抵減出售巧克力予零售商B的交易價(jià)格。
例如：A公司歷史上發(fā)放優(yōu)惠券的使用率為80%，即A公司出售給零售商B的1,000袋巧克力中，預(yù)計(jì)有800袋消費(fèi)者會(huì)使用優(yōu)惠券，即A公司預(yù)計(jì)會(huì)因?yàn)橄M(fèi)者使用優(yōu)惠券而需補(bǔ)償零售商B共8000元（800x10）；所以在2020年10月A公司應(yīng)根據(jù)交易金額并扣除估計(jì)的優(yōu)惠券補(bǔ)償金額后確認(rèn)收入42,000元（即50,000元-8000元）。
情景三
零售商B需要識(shí)別其客戶，以便判斷優(yōu)惠券是否代表應(yīng)付客戶的對(duì)價(jià)。下列情形都會(huì)表明優(yōu)惠券是應(yīng)付給客戶的對(duì)價(jià)：
零售商B判斷終端消費(fèi)者為其客戶；或
零售商B判斷終端消費(fèi)者并非其客戶，但是其發(fā)放的優(yōu)惠券實(shí)質(zhì)上是支付給客戶的對(duì)價(jià)，例如零售商有義務(wù)代替A公司發(fā)放給終端客戶（如根據(jù)與A公司的合同約定）。
如果符合上述任何一種情形，零售商B就應(yīng)將優(yōu)惠券抵減其代理傭金的收入，因?yàn)榱闶凵藼并未因此從客戶獲得任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。相反，如果優(yōu)惠券不是應(yīng)付客戶的對(duì)價(jià)，在此情形下則通常應(yīng)確認(rèn)為銷售費(fèi)用。
A
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）第十九條
企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購(gòu)買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。
企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南（2018年修訂）
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)，需要向客戶或第三方支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。這里的應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)還包括可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項(xiàng)目金額，如優(yōu)惠券、兌換券等。這里的第三方通常指向企業(yè)的客戶購(gòu)買本企業(yè)商品的一方，即處于企業(yè)分銷鏈上的“客戶的客戶”，企業(yè)有義務(wù)向該第三方支付款項(xiàng)，則企業(yè)向該第三方支付的款項(xiàng)也應(yīng)被視為應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)中包含可變金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則有關(guān)可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行估計(jì)。
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