規(guī)定
企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。[1]
企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。[2]
[1]財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》的通知（財會[2017]22號）第十九條第一款
[2]財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》的通知（財會[2017]22號）第十九條第二款
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指南
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。這里的應(yīng)付客戶對價還包括可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項(xiàng)目金額，如優(yōu)惠券、兌換券等。這里的第三方通常指向企業(yè)的客戶購買本企業(yè)商品的一方，即處于企業(yè)分銷鏈上的“客戶的客戶” ，例如，企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商再將這些產(chǎn)品銷售給最終用戶，最終用戶即是第三方。有時，企業(yè)需要向其支付款項(xiàng)的第三方是本企業(yè)客戶的客戶，但處于企業(yè)分銷鏈之外，如果企業(yè)認(rèn)為該第三方也是本企業(yè)的客戶，或者根據(jù)企業(yè)與其客戶的合同約定，企業(yè)有義務(wù)向該第三方支付款項(xiàng)，則企業(yè)向該第三方支付的款項(xiàng)也應(yīng)被視為應(yīng)付客戶對價進(jìn)行會計處理。應(yīng)付客戶對價中包含可變金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則有關(guān)可變對價的相關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行估計。
企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的， 應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付客戶對價沖減交易價格。自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。
在對應(yīng)付客戶對價沖減交易價格進(jìn)行會計處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》應(yīng)用指南2018（財政部會計司編寫組編著）第65-66頁
解讀
企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理佶計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。在將應(yīng)付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對份二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收人。
2018年注冊會計師考試輔導(dǎo)教材319頁
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