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7月22日，總理在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上強(qiáng)調(diào)要取消對靈活就業(yè)的不合理限制，引導(dǎo)勞動(dòng)者合理有序經(jīng)營。

總理指出，新業(yè)態(tài)、新模式在疫情期間發(fā)揮了重要的作用，各地區(qū)、各部門要對網(wǎng)絡(luò)零售、移動(dòng)出行、線上教育培訓(xùn)、在線醫(yī)療等新就業(yè)形態(tài)實(shí)行包容審慎監(jiān)管，激勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)平臺創(chuàng)造更多靈活就業(yè)崗位。

近年來，伴隨移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，新業(yè)態(tài)下的用工模式不斷考驗(yàn)著傳統(tǒng)用工模式，也就是用人單位與勞動(dòng)者通過簽訂書面勞動(dòng)合同所建立的全日制勞動(dòng)關(guān)系模式，該用工模式被《勞動(dòng)合同法》所嚴(yán)格管控、調(diào)整和規(guī)范，導(dǎo)致用工模式僵化、解雇保護(hù)嚴(yán)苛、用工成本高昂等局限，難以適應(yīng)和滿足新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

勞動(dòng)法、社會(huì)保險(xiǎn)法要求用人單位必須履行法律義務(wù)，為員工參保繳費(fèi)。社保入稅后，雖然國家強(qiáng)調(diào)不追征，并同時(shí)降低社保費(fèi)率、減免疫情期間社保來緩解企業(yè)經(jīng)營壓力，但是企業(yè)用工的社保問題始終是懸在眾多企業(yè)頭上的達(dá)摩克利斯之劍。

新業(yè)態(tài)下，靈活用工模式的發(fā)展是否也面臨同樣的困擾？

“盒馬生鮮的共享員工交社保嗎？”

“網(wǎng)約車司機(jī)取得報(bào)酬如何繳納個(gè)稅？是否繳納社保？”

“快遞小哥人員流動(dòng)性大，人員隊(duì)伍龐大，社保問題如何解決？”

“網(wǎng)紅直播收入，平臺如何扣繳個(gè)稅？社保問題何去何從？

我們在對傳統(tǒng)行業(yè)（制造、建筑等）社保問題的思考能否從這些勞動(dòng)力廣泛分散、流動(dòng)性強(qiáng)的新業(yè)態(tài)上找到些許答案？是否能從這些行業(yè)的社保解決方案中窺探出一些社?；I劃的思路？

想要理順這個(gè)問題，二哥覺得我們應(yīng)該首先從不同用工模式下個(gè)人所得稅和社保費(fèi)是如何規(guī)定的下手。

用工模式?jīng)Q定個(gè)稅和社保繳納方式，也許了解了不同用工模式，我們自然就知道社?；I劃的方向和難點(diǎn)了。

勞動(dòng)用工

二哥在二哥稅稅念公司朝九晚五的上班干會(huì)計(jì)，大毛在軟件公司上班，我們?nèi)粘９ぷ髦写蟛糠值挠霉ば问骄褪莿趧?dòng)用工。

勞動(dòng)用工由《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》約定，用人單位與勞動(dòng)者屬于勞動(dòng)關(guān)系。

工作中臨時(shí)工的概念，其實(shí)《勞動(dòng)法》并沒有，其只有全日制勞動(dòng)用工和非全日制勞動(dòng)用工的說法。

相比全日制而言，非全日制用工包括在試用期、工作時(shí)間、解雇保護(hù)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、社保保險(xiǎn)方面都更靈活。

二哥除了在二哥稅稅念公司朝九晚五的上班，我還在辦稅不求人公司兼職代理記賬，每個(gè)月就月初報(bào)報(bào)稅，月末集中去取回單據(jù)做賬，這種就可以參考非全日制用工簽訂勞動(dòng)合同。

具體我們可以看看下面這張對比圖：

個(gè)人所得稅方面，個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例規(guī)定工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

不管是全日制勞動(dòng)用工還是非全日制勞動(dòng)用工，勞動(dòng)者取得的所得都是工資、薪金所得，應(yīng)該按照工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

工資薪金所得由支付方按月代扣代繳。

二哥2019年1月應(yīng)發(fā)工資是15000，按照實(shí)發(fā)工資8%扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)、2%扣除醫(yī)療報(bào)銷、0.4%扣除失業(yè)保險(xiǎn)，12%扣除住房公積金，暫不考慮專項(xiàng)附加扣除和其他扣除。

第一步：計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)養(yǎng)老等扣除項(xiàng)-累計(jì)減除費(fèi)用

=15000-（1200+300+60+1800）-5000=6640

第二步：以累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額去對應(yīng)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

得出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=6640*3%-0=199.20。當(dāng)月預(yù)繳個(gè)人所得稅199.2。

社保方面，社保是勞動(dòng)關(guān)系的法定隨附義務(wù)?！秳趧?dòng)法》第七十二條規(guī)定，用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

對于全日制勞動(dòng)用工來說，社保必須是依法繳納的，而非全日制用工下，《社保保險(xiǎn)費(fèi)》有規(guī)定，個(gè)人自愿繳納社保，單位需繳納工傷保險(xiǎn)，保障工傷風(fēng)險(xiǎn)。

《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)》規(guī)定無雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，由個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

無雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)，由個(gè)人按照國家規(guī)定繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

勞務(wù)外包用工

前面說的勞動(dòng)用工，其實(shí)不管是全日制或者非全日制，用工單位和勞動(dòng)者在實(shí)質(zhì)上都有從屬管理的一個(gè)關(guān)系在里面。

我和你建立勞動(dòng)關(guān)系，你就要按時(shí)上班，打卡考勤，也要聽從用人單位的工作安排，是否構(gòu)成勞動(dòng)雇傭關(guān)系，其實(shí)實(shí)質(zhì)上也是要看勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定的三要素。

大毛在軟件公司上班，但是經(jīng)常在外面掙外快，接私活，二哥稅稅念公司要做一款考勤系統(tǒng)，二哥稅稅念公司沒人懂這個(gè)，公司也不是軟件公司，公司就邀請大毛來做，6000塊，1個(gè)月內(nèi)完成。

其實(shí)這就是勞務(wù)用工，二哥稅稅念公司和大毛是平等的法律合作關(guān)系，通過協(xié)議約定雙方的責(zé)任和內(nèi)容。

個(gè)人所得稅方面，

經(jīng)營所得，是指：

個(gè)人和用工單位建立勞務(wù)用工關(guān)系按照“勞務(wù)報(bào)酬”或者“經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅。其中勞務(wù)報(bào)酬由支付方代扣代繳。

大毛完成工作，代開了6000的發(fā)票給二哥稅稅念公司。

二哥稅稅念公司應(yīng)該在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)按照勞務(wù)報(bào)酬數(shù)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，具體算法如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝4660.19×20%＝932.04元

社保方面，勞務(wù)用工關(guān)系下，企業(yè)不負(fù)有繳納社保的義務(wù)。

勞務(wù)派遣用工

《勞動(dòng)合同法》和《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》明確了這種用工形式的特點(diǎn)，由三方組成，即勞務(wù)派遣公司、勞動(dòng)者和用工單位，勞務(wù)派遣公司與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，勞務(wù)派遣公司根據(jù)用工單位的需求，派遣勞動(dòng)者到用工單位工作，接受用工單位的管理，勞動(dòng)關(guān)系屬于派遣公司（與全日制的法規(guī)約束相同），三方之間是連帶責(zé)任。

個(gè)人所得稅，勞務(wù)派遣的勞動(dòng)關(guān)系在是勞務(wù)派遣公司和勞動(dòng)者的，和用工單位么有關(guān)系，所以個(gè)人所得稅是由勞務(wù)公司按工資薪金代扣代繳。

社保，社保關(guān)系也是在勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司負(fù)責(zé)繳納。

社保籌劃方向

從上面幾種用工關(guān)系我們可以看出，解決用工單位社保壓力的用工方式無非就只有兩種。

1、非全日制用工

2、勞務(wù)外包合作

非全日制用工模式下社?？梢圆扇∽栽咐U納，用工單位只需購買工傷，或者也以商業(yè)意外險(xiǎn)方式補(bǔ)充替代。勞務(wù)外包合作方式不存在用工單位社保責(zé)任。

而全日制用工下，社保是法定義務(wù)，無法規(guī)避，不繳納就是風(fēng)險(xiǎn)，勞務(wù)派遣模式下，雖然社保是由勞務(wù)派遣公司繳納，但是羊毛出在羊身上，勞務(wù)派遣公司和派遣員工還是全日制用工關(guān)系，社保還是無法規(guī)避。

所以，大家可以發(fā)現(xiàn)，目前很多所謂用工成本籌劃的突破口就是業(yè)務(wù)籌劃，在用工模式上的結(jié)合使用，多元化用工。

這些方式也許能起到一定的作用，但是也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，社?；I劃也稅種是一個(gè)無解的難題。

1、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防火墻，把社保風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。

臨時(shí)性、輔助性，可替代性的崗位通過勞務(wù)派遣方式用工，把社保風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到勞務(wù)派遣公司，這種方式一方面受到比例限制（被派遣勞動(dòng)者占用工單位總?cè)藬?shù)不超過10%），更重要的一方面，勞務(wù)派遣公司也日趨規(guī)范，隨著社保征管的加強(qiáng)，其也不愿意承擔(dān)這部分風(fēng)險(xiǎn)，要求用人單位為派遣員工支付社保費(fèi)用。

2、向非全日制用工轉(zhuǎn)化。

非全日制用工雖然社保問題不突出，但是這種用工模式在界定上非常嚴(yán)格，而企業(yè)用工真正符合非全日制形式的并不是太多，比如用工較多建筑勞務(wù)，農(nóng)民工哪里能達(dá)到其每周不超過24小時(shí)的時(shí)間限制。

3、雇傭改合作模式

這其實(shí)就是是現(xiàn)在靈活用工的重點(diǎn)應(yīng)用方向，雇傭關(guān)系改合作關(guān)系。

合作關(guān)系下社保問題解決了，但是成本發(fā)票問題又冒出來了，勞務(wù)報(bào)酬較高預(yù)扣率的個(gè)稅問題又凸顯了，面對分散的合作對象，發(fā)票和個(gè)稅代扣問題難以解決。

為給用工單位和勞動(dòng)者實(shí)施全方位的服務(wù)，靈活用工平臺就如雨后春筍的出現(xiàn)了，平臺公司采用源頭代征的方式（和稅務(wù)局簽訂代征協(xié)議），通過個(gè)體戶模式（批量注冊）解決勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅問題（個(gè)體戶可按經(jīng)營所得并核定個(gè)稅），通過合作模式的建立，由平臺公司解決用工單位的發(fā)票問題。

這種模式是符合多方利益的，新業(yè)態(tài)的經(jīng)濟(jì)平臺解決了社保、成本發(fā)票、個(gè)稅代扣難題，勞動(dòng)者解決了提供發(fā)票的難題，稅務(wù)局解決了征管成本問題。

當(dāng)然，與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)存在，代征的濫用，甚至以此模式行虛開之實(shí)，這些都是企業(yè)應(yīng)該警惕的。

新業(yè)態(tài)下的用工模式改變能否就是解決傳統(tǒng)企業(yè)用工社保費(fèi)用的良方呢？可以肯定的是，這種模式不可被無限延伸、甚至濫用。

社保成本的節(jié)約本身就是損害勞動(dòng)者的合法權(quán)益，二哥如果兼職開網(wǎng)約車，網(wǎng)約車公司通過靈活就業(yè)解決了我的發(fā)票開票和個(gè)稅問題，我覺得符合我個(gè)人利益，畢竟我也不是一直干這個(gè)的，時(shí)間也不固定。

但是如果二哥稅稅念公司告訴二會(huì)計(jì)，單位想和我變更一下勞動(dòng)關(guān)系，把我掛平臺去，我的報(bào)酬平臺開票給公司結(jié)算，公司可以部分社保費(fèi)用以工資形式發(fā)放給我（當(dāng)然肯定遠(yuǎn)沒實(shí)際繳納多），這種二哥肯定不會(huì)同意，企業(yè)負(fù)擔(dān)是小了，我個(gè)人的權(quán)益受到嚴(yán)重?fù)p害。

目前靈活用工模式是把雙刃劍，企業(yè)需要合法合規(guī)的使用，不可濫用，企業(yè)對于靈活用工的運(yùn)營應(yīng)該要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對于公司個(gè)別業(yè)務(wù)可以結(jié)合使用，絕對不能把靈活用工平臺和個(gè)體戶模式當(dāng)作避稅或規(guī)避社保責(zé)任的途徑，更不得以“共享用工”之名，進(jìn)行違法勞務(wù)派遣，或誘導(dǎo)勞動(dòng)者注冊為個(gè)體工商戶以規(guī)避用工責(zé)任。

而以這種方式來虛開發(fā)票解決成本發(fā)票和規(guī)避社保，就是十分危險(xiǎn)的紅線，絕對不可觸碰。

社保問題，一個(gè)無解的難題，全員以實(shí)際基數(shù)參保不符合大部分企業(yè)的利益（國企除外），部分參保、按最低標(biāo)準(zhǔn)參保不符合勞動(dòng)者的利益也不符合法律規(guī)定，通過各種方式改變勞動(dòng)關(guān)系也會(huì)間接損害勞動(dòng)者利益。

社保問題，也就是在這個(gè)各方利益不斷博弈下不斷調(diào)整變化，無法做到魚和熊掌的兼得。

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