為實現(xiàn)到2030年歐盟溫室氣體凈排放量與1990年的水平相比減少55%的目標，7月14日歐盟委員會提出了一攬子環(huán)保提案，其中包括建立歐盟“碳邊境調(diào)節(jié)機制”（Carbon Border Adjustment Mechanism，簡稱CBAM）。根據(jù)CBAM，歐盟將對從碳排放限制相對寬松的國家和地區(qū)進口的水泥、電力、化肥、鋼鐵和鋁征收碳關稅。
CBAM計劃于2023年1月1日起開始實施，并設置了三年過渡期，將于2026年1月1日起正式開始征收碳關稅。碳關稅的本質(zhì)是貿(mào)易措施，伴隨CBAM的公布及未來的實施，碳排放核算規(guī)則、碳關稅設置規(guī)則必將成為全球貿(mào)易規(guī)則制定的一個新熱點。
背景
2016年11月4日正式生效的《巴黎協(xié)定》是《聯(lián)合國氣候變化框架公約》近200個締約方達成的具有法律約束力的氣候協(xié)議?！栋屠鑵f(xié)定》長期目標是將全球平均氣溫較前工業(yè)化時期上升幅度控制在2攝氏度以內(nèi)，并努力將溫度上升幅度限制在1.5攝氏度以內(nèi)。實現(xiàn)這一目標的關鍵就是減少CO2等溫室氣體的排放，我國由此提出碳達峰和碳中和目標。
《巴黎協(xié)定》實施以來，碳定價政策不斷主流化，成為各方關注的熱點，成為越來越多國家減少CO2排放的有效工具。碳定價政策主要包括征收碳稅和碳排放權交易兩種形式得以執(zhí)行。碳稅是通過稅收手段，將因CO2排放帶來的環(huán)境成本轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營成本。據(jù)世行統(tǒng)計，已有超過30個國家和地區(qū)實施碳稅政策1。碳排放權交易（ETS）是指企業(yè)CO2排放額度的分配和交易，全球已建成的碳排放權交易系統(tǒng)目前有24個，其中運行機制較為成熟、交易規(guī)模最大的是歐盟。我國已于7月16日正式啟動發(fā)電行業(yè)全國碳排放權交易市場上線交易。
碳關稅是碳稅的一種，是指對進出口商品中隱含的碳排放征收額外關稅。2019年12月，歐盟發(fā)布《歐洲綠色新政》（European Green Deal），提出要在區(qū)域內(nèi)實施“碳關稅”制度，旨在防止歐盟企業(yè)向減排政策更寬松的國家轉(zhuǎn)移，防止低排放成本的進口產(chǎn)品沖擊歐盟市場和產(chǎn)業(yè)。2021年7月14日，歐盟委員會提出了“CBAM”立法提案，根據(jù)提案內(nèi)容，歐盟計劃從2023年起實施碳邊境調(diào)節(jié)機制，并于2026年起正式對歐盟進口的部分商品征收碳關稅。
歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機制要點
CBAM分為11章36條及5個附件，對碳邊境調(diào)節(jié)機制的適用范圍、申報主體、主管部門、進口流程、征稅標準、審查條款、處罰條款和過渡條款等做了詳細規(guī)定。以下是CBAM要點:
表1：征收碳關稅商品范圍和豁免國家（地區(qū)）
商品范圍 | 水泥、電力、化肥、鋼鐵和鋁 |
豁免國家（地區(qū)） | 冰島、列支敦士登、挪威和瑞士及5個歐盟海外領地 |
CBAM征收碳關稅進口商品范圍和豁免國家（地區(qū)）如表1所示。但對于進口的電力產(chǎn)品，如果來自第三國或地區(qū)的電力產(chǎn)品可同時滿足規(guī)定的一系列條件，則可免于被征收碳關稅。
從豁免國家來看，冰島、列支敦士登、挪威是歐盟排放交易體系內(nèi)的國家，瑞士則是與歐盟建立了碳市場掛鉤（linking）的國家。
（一）
納稅義務人及其管理
CBAM碳關稅的納稅義務人為進口商。進口商首先要向歐盟專門成立的CBAM行政機關注冊登記，經(jīng)批準后成為“授權申報人”（注冊進口商）才能進口相關產(chǎn)品。每一個注冊進口商將在CBAM管理系統(tǒng)中擁有一個獨立的賬戶。對于新設立或有違法記錄的進口商注冊時，CBAM行政機關可要求其提交保證金，以確保其履行支付義務。
任何未經(jīng)注冊的進口商進口需征收碳關稅貨物的，或者注冊進口商未提交以及未按期足額提交CBAM電子憑證而進口需征收碳關稅貨物的，將被處以罰款，罰款金額為每噸CO2排放當量100歐元，并隨歐洲CPI的變動作相應增加。此外，歐盟成員國可根據(jù)其國家規(guī)則對未能遵守CBAM法規(guī)的企業(yè)或個人進行行政或刑事處罰。
（二）
碳關稅的計算方法
1
碳關稅稅基：
碳關稅的稅基是碳排放量，CBAM采用國際通常做法，按化石燃料消耗量折算的CO2排放量為計稅依據(jù)。
2
碳排放量的計算公式：
排放量（噸CO2）= 質(zhì)量（噸、兆瓦時）× 排放強度（噸CO2/噸、噸CO2/兆瓦時）
上述排放量以產(chǎn)品及其上游產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的CO2直接排放量計算，復雜產(chǎn)品還需計入使用投入物的排放。
排放強度選擇：原則上優(yōu)先采用進口產(chǎn)品的實際直接排放強度，如果進口電力產(chǎn)品或?qū)嶋H排放強度無法核實，則采用默認排放強度。默認排放強度以應稅商品（電力產(chǎn)品除外）在出口國的平均排放強度加成一定比例來確定，加成比例尚未明確。若出口國無法提供可靠數(shù)據(jù)，則參照歐盟同行業(yè)中排放強度最高的10%的企業(yè)的數(shù)據(jù)來確定。
3
碳排放量扣除：
為使進口產(chǎn)品和歐盟產(chǎn)品承擔相同的碳排放成本，在碳排放額度可量化的前提下，CBAM規(guī)定了以下兩種扣除情形：
（1）為避免歐盟企業(yè)獲得雙重保護，在進口商應稅碳排放量中可根據(jù)歐盟同類產(chǎn)品企業(yè)獲得的免費排放額度相應調(diào)整，相當于稅基調(diào)整。
（2）為避免進口產(chǎn)品被雙重征稅，在進口商應稅碳排放量中應扣除進口產(chǎn)品在其生產(chǎn)國已經(jīng)支付的碳排放額度，相當于稅額抵扣。
（三）
碳關稅的繳納
1
電子憑證制度：
注冊進口商每進口碳排放量為一噸的商品，必須向CBAM行政機關購買一張CBAM電子憑證。每一張CBAM電子憑證都有獨立的編號。注冊進口商購買CBAM電子憑證的數(shù)量、價格和日期均記錄在其CBAM系統(tǒng)賬戶里。
2
電子憑證價格：
電子憑證價格并非固定價格，由CBAM行政機關在每周的第一個工作日公布。歐盟共同拍賣平臺上一周拍賣的排放額度收盤價的平均價格，即作為下一周出售CBAM電子憑證的價格。
3
電子憑證結(jié)算：
由于CBAM碳關稅并不是在商品進口環(huán)節(jié)逐筆征收，而是在第二年的1到5月期間統(tǒng)一征收。因此，電子憑證也是按年度統(tǒng)一結(jié)算。
每年5月31日之前，注冊進口商須向CBAM行政機關申報：
（1）上一年進口各類應稅貨物的總量，電力產(chǎn)品以兆瓦時表示，其他貨物以噸表示；
（2）上一年度進口產(chǎn)品中所含的碳排放量；
（3）與碳排放量對應的經(jīng)調(diào)整后的CBAM電子憑證數(shù)量。
4
電子憑證回購和清零：
在年度清繳之后，應注冊進口商要求，CBAM行政機關應回購進口商賬戶上多余的電子憑證，回購價格為注冊進口商購買該電子憑證時所支付的價格?；刭徤暾垜诿磕?月30日前提出，回購數(shù)量不能超過注冊進口商在上一年度購買的電子憑證總數(shù)的三分之一。如果回購后注冊進口商的賬戶上仍有多余的電子憑證（即超過上年購買總數(shù)三分之一的部分），則應由CBAM行政機關在6月30日之前清零。
（四）
過渡期政策
CBAM碳關稅政策過渡期為2023年至2025年，總共3年。在過渡期內(nèi)，注冊進口商應在每個日歷季度向進口國的主管當局提交一份報告（“CBAM 報告”），其中包含該季度進口貨物的信息。如果貨物已進口到多個歐盟成員國，則應在不遲于每季度結(jié)束后一個月內(nèi)，由申報人自主選擇向某一成員國主管當局申報。
（五）
貨物邊境手續(xù)
1
海關對進口貨物不予放行，除非報關人最遲在貨物自由流通放行時得到申報地CBAM主管部門的授權。
2
海關定期通報報關進口貨物信息，包括報關人的EORI號（Economic Operators Registration and Identification）和CBAM賬號、貨物的8位CN碼、數(shù)量、原產(chǎn)國、申報日期和海關程序，提交給申報人所在成員國的主管當局。
3
海關當局應根據(jù)歐盟海關法對貨物進行控制，包括進口貨物的8位CN代碼、數(shù)量和原產(chǎn)國。歐盟委員會應根據(jù)歐盟海關法將與CBAM相關的風險納入通用風險標準和標準設計中。
4
海關當局可以根據(jù)歐盟海關法將海關當局在履行職責過程中獲得的或以保密方式提供的機密信息傳達給已獲授權的成員國。成員國的主管當局應根據(jù)理事會條例處理和交換此信息。
德勤中國洞察
碳減排將改變?nèi)蛸Q(mào)易格局的基本局面已是共識，在碳定價政策領域，歐盟處于世界領先水平，CBAM作為《歐洲綠色新政》的重要組成部分，對進口貨物征收碳關稅無疑將成為全球碳定價政策的新的風向標。
根據(jù)歐盟統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫Eurostat數(shù)據(jù)2，2020年，中國對歐盟的出口總額為3835億歐元，成為歐盟最大的貿(mào)易伙伴。鑒于歐盟的市場規(guī)模和戰(zhàn)略意義，CBAM對中國對歐盟的出口貿(mào)易必然帶來新的挑戰(zhàn)，相關企業(yè)應迅速行動，積極應對。
1.準確評估CBAM的影響，提早布局
歐盟在碳關稅設計和實施方面，居于主導地位，CBAM明確了碳關稅實施時間、覆蓋范圍、管理要求、碳關稅計算標準等核心內(nèi)容。相關企業(yè)應該盡快開展專題研究，學習消化CBAM政策法規(guī)，從“綠色脫碳”大格局的視角審視CBAM，評估CBAM對企業(yè)的影響，順應全球和我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求，將碳排放作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重中之重予以考量，從環(huán)保合規(guī)管理、市場布局調(diào)整、新能源替代、減排工藝改造、碳稅成本核算等角度綜合籌劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尋求切實可行的方案。特別是歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機制明確征稅的五大商品及其相關行業(yè)，應提早布局，降低產(chǎn)品的碳足跡并積極做好相應準備。
受能源消費結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術、產(chǎn)品貿(mào)易結(jié)構(gòu)的影響，中歐間貿(mào)易的隱含碳排放高度不對稱。因此，企業(yè)應該強化行業(yè)合作，共同研究應對CBAM的策略，比如推進在國家和行業(yè)層面和歐盟的談判，基于“共同但有區(qū)別的責任”原則和公平原則，要求歐盟考慮中國的強制性節(jié)能政策等非顯性碳價政策給企業(yè)施加的排放成本，而不是簡單以碳價對等要求中國企業(yè)承擔全部碳關稅成本，為中國出口企業(yè)爭取相應的碳邊境調(diào)節(jié)義務減免。
2. 用好CBAM過渡期，加強碳關稅能力建設
CBAM征收碳關稅的貨物包括水泥、電力、化肥、鋼鐵和鋁五大類。中國出口歐盟的商品中受影響最大的是鋼和鋁，這兩類商品每年出口額合計約18億歐元，主要是為汽車、機械設備、建筑等產(chǎn)業(yè)配套的鋼板和鋁材。由于鋼鐵行業(yè)面臨產(chǎn)能過剩，生產(chǎn)商很難向消費者或供應鏈的其他環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁碳關稅帶來的額外成本。加之我國自今年5月1日起，大幅取消鋼鐵產(chǎn)品出口退稅，無疑對鋼鐵產(chǎn)品出口帶來更大的困難。中小型出口企業(yè)需及時調(diào)整經(jīng)營策略，及時轉(zhuǎn)型，以避免經(jīng)營風險；和國外碳排放較低的競爭對手相比，大型出口企業(yè)出口優(yōu)勢正在減弱。
如上所述，CBAM將于2023年實施，并規(guī)定了3年過渡期。企業(yè)應充分利用CBAM實施前的寶貴時間和3年過渡期，啟動能力建設，充分掌握CBAM的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)原料供應和產(chǎn)品生產(chǎn)的實際情況，對碳排放量、碳關稅進行預測和核算，評估和報告產(chǎn)品的碳足跡、碳成本（包括可量化的碳稅成本）。同時基于可靠準確的碳排放數(shù)據(jù)，結(jié)合國內(nèi)碳排放免費配額、拍賣交易等政策，合理確定碳價水平，避免出口歐盟產(chǎn)品碳排放雙重征稅問題，減少出口損失。
3. 關注CBAM趨勢變化，做好合規(guī)管控
首先，歐盟碳關稅機制非常復雜，為使進口產(chǎn)品和歐盟產(chǎn)品承擔相同的碳排放成本，CBMA規(guī)定了扣除情形，或者說對于在2026年之前建立碳排放交易系統(tǒng)的國家出口到歐盟的貨物，可以扣除部分出口國的碳成本。如上所述，中國已經(jīng)于2021年7月16日開始全國碳排放權交易市場上線交易，目前雖然只覆蓋發(fā)電行業(yè)，但可以預見中國碳排放交易系統(tǒng)將擴展到其他行業(yè)。因此，2026年歐盟正式征收碳關稅后，中國出口企業(yè)可以運用CBAM扣除機制，降低企業(yè)貿(mào)易成本，但其前提是碳成本可量化，碳關稅申報準確，這要求企業(yè)既要符合CBMA管理要求，也要符合中國碳排放交易規(guī)則，同時要符合中國和歐盟進出境監(jiān)管條件，企業(yè)必須要做好多重規(guī)則下的合規(guī)管理，才能避免風險，進行正常貿(mào)易。
此外，歐盟CBAM公布的征收碳關稅商品范圍和歐盟排放交易體系覆蓋范圍相比明顯少了很多。歐盟排放交易體系覆蓋電力和能源密集行業(yè)，如水泥、鋼鐵、鋁、煉油、造紙、玻璃、化工和化肥。而CBAM并未將煉油、造紙、玻璃和化工這幾類具有高碳泄漏風險的產(chǎn)品納入。這可能導致在未來會出現(xiàn)以下兩方面的變化，一方面CBAM實施后，征收碳關稅商品范圍可能會進一步擴大；另一方面，其他國家也可能會效仿歐盟推出各自的碳關稅制度和措施。因此，除了CBAM已經(jīng)涵蓋的五大類商品，其他與歐盟排放交易體系相關的行業(yè)，以及為生產(chǎn)過程提供原材料的行業(yè)，特別是采礦、煤炭、礦物制品、煉油、化工、造紙、玻璃碳排放強度高行業(yè)，都需密切關注歐盟及其他國家碳關稅的動向，做好中長期發(fā)展規(guī)劃和合規(guī)管理，從法律、管理、技術等各層面制定并完善與國際接軌的碳排放監(jiān)測、核算、報告和核查制度，通過內(nèi)部技術革新、工藝改造，促進碳減排和低碳轉(zhuǎn)型。
注：
1數(shù)據(jù)來源：世界銀行報告《State and Trends of Carbon Pricing 2021》，https://openknowledge.worldbank.org/handle/10986/35620
2
2數(shù)據(jù)來源：歐盟統(tǒng)計報道Euro area international trade in goods surplus €29.2 bn，
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