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施工企業(yè)項(xiàng)目管理層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)建

— 中交二航局案例

喬?hào)|方 劉東進(jìn) 廖書佳

（中交第二航務(wù)工程局有限公司）

0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和“互聯(lián)網(wǎng)+”的迅猛發(fā)展以及人力成本優(yōu)勢(shì)的不復(fù)存在，所有企業(yè)必須通過(guò)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，不斷提高企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力，從而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具，能夠滲透到企業(yè)的各個(gè)層面，為企業(yè)管理提供基礎(chǔ)信息、管控手段、評(píng)價(jià)方法等，從而為企業(yè)決策、改進(jìn)管理和提高效益服務(wù)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是記錄和綜合管理會(huì)計(jì)信息的報(bào)告，其有效性和系統(tǒng)性關(guān)乎企業(yè)管理者決策的正確與否。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要面向企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)管理者使用，不同的報(bào)告對(duì)象其報(bào)告的內(nèi)容和格式存在差異。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象，主要分為高層管理者、中層管理者和項(xiàng)目管理者。高層管理者關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如何把企業(yè)做大做強(qiáng)，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。中層管理者主要關(guān)注該部門在過(guò)去和未來(lái)較短的時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)品成本預(yù)算控制。通過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后核算來(lái)降低產(chǎn)品成本。項(xiàng)目管理者主要關(guān)注眼前的生產(chǎn)任務(wù)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)每天消耗的各項(xiàng)資源，日清月結(jié)，真正將成本控制落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)以上分析，可以將管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)歸納為滿足企業(yè)高級(jí)管理者、中層管理者和項(xiàng)目管理者實(shí)現(xiàn)其各自目標(biāo)而向其提供決策有用的信息。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)得到施工企業(yè)高層管理者的高度重視，中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱中交集團(tuán)）也不例外，中交集團(tuán)正在使用的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為中交集團(tuán)制定專業(yè)化和差異化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，培育各板塊的核心業(yè)務(wù)提供決策性資料。但是在施工企業(yè)精細(xì)化管理的要求下，由于施工企業(yè)產(chǎn)品單一、施工周期長(zhǎng)、施工地點(diǎn)流動(dòng)性大、工作區(qū)域范圍廣、工程使用民工較多、工程機(jī)械化程度較低、資源的整合性強(qiáng)和施工危險(xiǎn)等特點(diǎn)，導(dǎo)致施工企業(yè)成本管理難度非常大，而項(xiàng)目管理者缺乏管理會(huì)計(jì)報(bào)告，因此項(xiàng)目管理者迫切需要一套完整的符合施工企業(yè)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)全面反映工程項(xiàng)目的資金、預(yù)算執(zhí)行、成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)情況，從而找出項(xiàng)目管理的漏洞，提高項(xiàng)目管理水平。本文以中交第二航務(wù)工程局有限公司（簡(jiǎn)稱中交二航局）為例，構(gòu)建施工企業(yè)項(xiàng)目管理層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，從而解決項(xiàng)目部的管理困境，為項(xiàng)目管理者提供項(xiàng)目管理有效信息，顯然對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目管理具有重要的指導(dǎo)和實(shí)踐意義。

1 案例情況

1.1 企業(yè)簡(jiǎn)介

中交二航局是中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司全資子公司，1950年成立，是集施工、設(shè)計(jì)、研發(fā)、資本運(yùn)作于一體，以公路、橋梁、港口、城市輕軌、市政工程、BT項(xiàng)目、BOT項(xiàng)目為主業(yè)的大型工程建設(shè)企業(yè)，市場(chǎng)分布全國(guó)各地以及亞洲、歐洲、非洲、南美洲等13個(gè)國(guó)家。在60多年的風(fēng)雨歷程中，二航局培育了“誠(chéng)信共贏，拼搏奉獻(xiàn)，持續(xù)改進(jìn)，超越自我”的核心價(jià)值觀，以“力爭(zhēng)世界一流的工程建設(shè)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青的百年二航偉業(yè)”為愿景，引領(lǐng)著二航人不斷追求更強(qiáng)、更大、更卓越。

1.2 案例研究方法

本文研究施工企業(yè)項(xiàng)目管理層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)理論、管理學(xué)理論、決策論和系統(tǒng)論等原理，遵循關(guān)聯(lián)性、靈活性、及時(shí)性、比較性等四項(xiàng)原則，圍繞施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合中交二航局的項(xiàng)目成本管理方法，采用平衡計(jì)分卡工具，量身打造項(xiàng)目管理層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

2 案例分析

2.1 管理會(huì)計(jì)報(bào)告在中交二航局的應(yīng)用狀況

基于中交集團(tuán)提出的建立“適應(yīng)性組織”創(chuàng)新改革戰(zhàn)略要求，滿足中交集團(tuán)事業(yè)部、區(qū)域總部管理責(zé)任體系的建設(shè)需要，從各事業(yè)部、區(qū)域、行業(yè)的視角，已經(jīng)制定出一套系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，能合理反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以及行業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。按照中交集團(tuán)的組織管理架構(gòu)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告分別從業(yè)務(wù)單元、行業(yè)的維度出發(fā)，以會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，對(duì)各級(jí)單位報(bào)表中所涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分解和歸集，形成反映各事業(yè)部、區(qū)域總部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量和各行業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的管理會(huì)計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)報(bào)告分為事業(yè)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告、區(qū)域總部管理會(huì)計(jì)報(bào)告、行業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告三部分。通過(guò)分析以上三部分的管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)，反映各事業(yè)部對(duì)中交集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)情況，有助于中交集團(tuán)制定專業(yè)化和差異化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，培育各板塊的核心業(yè)務(wù)，形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。具體管理會(huì)計(jì)報(bào)告如表1所示。

表1 中交集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成

中交二航局是中交集團(tuán)二級(jí)單位，中交二航局的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是在集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上再進(jìn)行范圍拓展和深化，管理會(huì)計(jì)報(bào)告由三部分分析內(nèi)容構(gòu)成：按照集團(tuán)分析要求進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)整體分析、集中采購(gòu)專項(xiàng)分析和依托財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行的片區(qū)專項(xiàng)分析。分析內(nèi)容如表2所示。

表2 中交二航局管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析內(nèi)容

2.2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告在中交二航局的應(yīng)用不足

2.2.1 數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確

由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)還未完全對(duì)接，用于管理會(huì)計(jì)分析的相關(guān)數(shù)據(jù)需要通過(guò)EXCEL表手工統(tǒng)計(jì)，采用查帳、詢問(wèn)等方式才能收集完整，并且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，隨意性較強(qiáng)，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不夠。

2.2.2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制滯后

中交二航局現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算和管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制都是由各財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的崗位人員完成，共享中心的人員日常業(yè)務(wù)繁忙，到了季末，正是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)期，所以管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作就得延后完成，這樣管理會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性很難保證。

2.2.3 項(xiàng)目管理層缺乏管理會(huì)計(jì)報(bào)告

現(xiàn)在中交集團(tuán)層面和中交二航局局層面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告編寫較為完整，較好的為決策者提供有價(jià)值的資料，但是項(xiàng)目部層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告還未有統(tǒng)一的要求，各項(xiàng)目百花齊放，都根據(jù)自己項(xiàng)目的需要，或多或少的有一些專項(xiàng)分析，沒(méi)有一套完整的基于項(xiàng)目管理層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

3 構(gòu)建基于項(xiàng)目管理層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告

項(xiàng)目管理的重點(diǎn)在于成本管理，設(shè)計(jì)一套施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的報(bào)告，能夠有效提高成本管理水平。本文依據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本原則和平衡計(jì)分卡工具，將管理會(huì)計(jì)報(bào)告分為四大部分：收入成本費(fèi)用分析報(bào)告、專項(xiàng)分析報(bào)告、資金分析報(bào)告和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。如圖1所示。

圖1 項(xiàng)目管理層管理會(huì)計(jì)報(bào)告

3.1 收入成本費(fèi)用分析報(bào)告

按照中交二航局的科目體系，項(xiàng)目損益分為收入、成本和費(fèi)用。相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告分為收入分析、成本分析、費(fèi)用分析。

3.1.1 收入管理會(huì)計(jì)報(bào)告

該報(bào)告主要是根據(jù)項(xiàng)目的工程進(jìn)度，將本月預(yù)算完成的工作量和實(shí)際完成的工作量進(jìn)行對(duì)照，以便分析對(duì)項(xiàng)目盈虧的影響。

表3 收入管理會(huì)計(jì)報(bào)告

3.1.2 成本分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告

中交二航局施工企業(yè)的項(xiàng)目成本主要分為六大類：人工費(fèi)、材料費(fèi)、船機(jī)使用費(fèi)、協(xié)作施工費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)。各項(xiàng)目的預(yù)算應(yīng)根據(jù)施工進(jìn)度按月編制預(yù)算。將成本預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的盈虧點(diǎn)在哪里，為管理者提供高質(zhì)量的報(bào)告。

表4 成本分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告

3.1.3 費(fèi)用分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告

項(xiàng)目的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用,屬于期間費(fèi)用，相對(duì)成本預(yù)算，要簡(jiǎn)單一些。

表5 費(fèi)用分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告

3.2 專項(xiàng)分析報(bào)告

專項(xiàng)分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是在預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行有大幅起落的成本費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)分析，讓項(xiàng)目管理者快速反應(yīng)，提出相應(yīng)對(duì)策，以便及時(shí)降低成本。專項(xiàng)分析報(bào)告應(yīng)有其靈活性，根據(jù)預(yù)算報(bào)告的內(nèi)容和管理需要，決定是否做專項(xiàng)分析，分析哪些方面的內(nèi)容，實(shí)際是對(duì)成本預(yù)算的深挖和補(bǔ)充。如:職工薪酬、材料的采購(gòu)和消耗、協(xié)作施工費(fèi)用、間接費(fèi)用、租賃設(shè)備、臨時(shí)設(shè)施、常建制三級(jí)單位的管理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施、項(xiàng)目稅負(fù)情況等等方面，以圖表、數(shù)據(jù)、文字分析等模式，進(jìn)行多維度的分析。

3.3 資金分析報(bào)告

資金分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告，主要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，依托現(xiàn)金流量表的主線，對(duì)資金計(jì)劃和計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行系統(tǒng)的分析。通過(guò)資金分析報(bào)告，了解項(xiàng)目的資金流向、資金余缺，合理使用資金，保障生產(chǎn)正常進(jìn)行。

表6 資金分析報(bào)告

3.4 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)報(bào)告是依靠平衡計(jì)分卡工具來(lái)進(jìn)行分析，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)從財(cái)務(wù)角度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)角度、組織與成長(zhǎng)角度和客戶角度，通過(guò)設(shè)定目標(biāo)來(lái)考核項(xiàng)目的業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)維度是項(xiàng)目管理層最關(guān)心的指標(biāo)，能全面、綜合反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終價(jià)值。顧客維度，企業(yè)應(yīng)遵循“顧客就是上帝”的道理，向顧客提供滿意的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，企業(yè)才能生存。內(nèi)部營(yíng)運(yùn)維度要求企業(yè)必須在某些方面滿足生產(chǎn)顧客需要產(chǎn)品的機(jī)能，擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能立足。學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度意義在于衡量相關(guān)崗位在追求營(yíng)運(yùn)效益的同時(shí)，為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)I造積極健康的人才梯隊(duì)、信息系統(tǒng)與企業(yè)文化。這四個(gè)方面相輔相成，存在一定的因果關(guān)系。項(xiàng)目部層級(jí)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，如表7所示。

表7 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告

4 結(jié)論

本文構(gòu)建的施工企業(yè)項(xiàng)目管理層管理會(huì)計(jì)報(bào)告是從成本分析、專項(xiàng)分析、資金分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)維度對(duì)項(xiàng)目管理進(jìn)行全面分析，為項(xiàng)目管理層提供管理決策所需信息。結(jié)論如下：

第一、較好滿足了施工企業(yè)項(xiàng)目管理層的現(xiàn)實(shí)需要。本文的管理會(huì)計(jì)報(bào)告充分結(jié)合施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，按照項(xiàng)目管理層的現(xiàn)實(shí)需求進(jìn)行設(shè)計(jì)，較好的滿足了項(xiàng)目管理層的決策和管理需要，也能為上級(jí)管理者提供所需信息。

第二、構(gòu)建了系統(tǒng)有效的項(xiàng)目管理層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為施工行業(yè)提供典型案例和范本。原來(lái)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用主要在高級(jí)管理者、中層管理者層面，即使在項(xiàng)目管理層層面也只是零星應(yīng)用，缺乏系統(tǒng)化和常態(tài)化，無(wú)法有效支撐對(duì)項(xiàng)目管理層的決策。本文構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠系統(tǒng)有效地為項(xiàng)目管理層提供項(xiàng)目管理情況，其在中交二航局項(xiàng)目管理中得到全面應(yīng)用，效果顯著。顯然能夠解惑多數(shù)施工企業(yè)在如何系統(tǒng)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告等方面的諸多困惑，為施工行業(yè)提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告典型案例和范本。

第三、強(qiáng)調(diào)整體分析和專項(xiàng)分析相結(jié)合。收入成本費(fèi)用的報(bào)告分析，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，比照項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行整體盈虧分析，對(duì)于成本的工、料、機(jī)出現(xiàn)異常的情況，重點(diǎn)展開分析，找出原因，并提出解決問(wèn)題的建議；專項(xiàng)分析是對(duì)整體分析的進(jìn)一步深化，做到有的放矢。

第四、有利于管理會(huì)計(jì)報(bào)告在其他行業(yè)應(yīng)用。不同行業(yè)的管理內(nèi)容不一樣，其管理會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成也就有所不同、存在差異，但是管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本原則和目標(biāo)相通，因此施工企業(yè)項(xiàng)目管理層管理會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)建，將會(huì)對(duì)其他行業(yè)提供借鑒，推動(dòng)其廣泛應(yīng)用。

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