看到這個(gè)問(wèn)題，覺(jué)得真不好回答。
在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，國(guó)稅發(fā)【1993】149號(hào)文在界定金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍時(shí)，非常明確地指出存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。購(gòu)買(mǎi)上述國(guó)債、地方政府債、鐵路債、政策性債券、企業(yè)債都應(yīng)該按照這一條理解，其購(gòu)買(mǎi)后如果不轉(zhuǎn)讓，在其持有期間取得利息收入環(huán)節(jié)不征收營(yíng)業(yè)稅，不是免稅，因此也無(wú)需用金融企業(yè)往來(lái)等免稅政策去套他，就是不征收營(yíng)業(yè)稅。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，149號(hào)文所稱購(gòu)買(mǎi)金融商品不征收增值稅，是指購(gòu)買(mǎi)金融商品環(huán)節(jié)或者購(gòu)入時(shí)點(diǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅，而不是購(gòu)買(mǎi)后持有期間不征稅，因此購(gòu)買(mǎi)上述債券取得的利息收入也需要繳納營(yíng)業(yè)稅。我說(shuō)，提出這位高見(jiàn)的大哥你太彪悍了，我花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)上述債券，購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)我花錢(qián)大大的，沒(méi)有任何增值或者收入，我交的哪門(mén)子稅，還需要你通過(guò)149號(hào)文來(lái)明確嗎？因此，149號(hào)文對(duì)于上述債券，包括企業(yè)債券、公司債券都應(yīng)該一視同仁地對(duì)待。如果你將上述債券持有至到期，取得的利息收入還是屬于購(gòu)買(mǎi)金融商品行為滋生的利息收入，還是沒(méi)有明確稅務(wù)文件依據(jù)來(lái)征收你的營(yíng)業(yè)稅。有的觀點(diǎn)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)債券相當(dāng)于將資金借給債券的發(fā)行方，就是貸款行為，因此需要繳納營(yíng)業(yè)稅，其實(shí)這也是一個(gè)誤讀。貸款行為征收營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)基本規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)金融商品不征收營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)買(mǎi)金融商品即使存在資金占用行為，也是一個(gè)例外規(guī)定。不能將營(yíng)改增財(cái)稅【2016】36號(hào)文對(duì)于債券利息收入征收增值稅的規(guī)定移植到營(yíng)業(yè)稅時(shí)期去，正是營(yíng)業(yè)稅時(shí)期政策不夠清晰，才有了營(yíng)改增以后新的考慮。
當(dāng)然，營(yíng)業(yè)稅對(duì)于持有期間利息不征收營(yíng)業(yè)稅，如果和相關(guān)債券轉(zhuǎn)讓聯(lián)系在一起，會(huì)更加麻煩一些。國(guó)稅發(fā)【2002】9號(hào)文、財(cái)稅【2003】16號(hào)文、國(guó)稅總局2014年50號(hào)公告等文件都有規(guī)定。50號(hào)公告說(shuō)，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，買(mǎi)入價(jià)應(yīng)以債券的購(gòu)入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。也就是說(shuō)，如果持有債券后轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時(shí)要將持有期間的利息收益從買(mǎi)入價(jià)中扣減，然后再用賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)，從而將持有期間利息納入最終的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅。即使按照這個(gè)政策，持有期間的利息不是在持有期間有納稅義務(wù)，而是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納入差價(jià)來(lái)征稅。如果僅僅持有但不轉(zhuǎn)讓，就沒(méi)有這回事。
至于營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，國(guó)債、地方政府債、鐵路債券、政策性金融債有沒(méi)有優(yōu)惠，我們就不展開(kāi)討論了。我個(gè)人反對(duì)用現(xiàn)行營(yíng)改增相對(duì)清晰地政策規(guī)定去套用營(yíng)業(yè)稅時(shí)期模棱兩可的規(guī)定，特別是金融業(yè)務(wù)。還是要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的政策，再來(lái)考慮營(yíng)業(yè)稅的補(bǔ)稅問(wèn)題。
結(jié)論：尊重兩個(gè)稅種各自的政策規(guī)定以及立法的背景淵源。既不要將營(yíng)業(yè)稅的習(xí)慣簡(jiǎn)單地帶到增值稅的環(huán)境中，該有的忘情水一定要忘；也不要搞稅收征管蒙太奇，將現(xiàn)行增值稅中相對(duì)明晰地金融服務(wù)稅收政策套用到此前并不太完善的營(yíng)業(yè)稅之中，把明明存在爭(zhēng)議的對(duì)方當(dāng)作是確定無(wú)疑的事情。
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