【20200504 每日一稅】
統(tǒng)借統(tǒng)還利息免征增值稅的資金來源稅局高度關(guān)注
文/李冼
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編者按： 眾所周知，納稅人取得的統(tǒng)借統(tǒng)還的資金利息收入免征增值稅。但實務中，一些企業(yè)不符合統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免稅條件，擅自自行免稅，埋下不必要的稅收風險。現(xiàn)就統(tǒng)借統(tǒng)還有關(guān)涉稅事項與大家分享。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
最近，每日一稅在某集團（以下簡稱A集團或該集團）調(diào)研，了解到該集團的成員企業(yè)往來資金利息收入享受免征增值稅，但查閱該集團的財務報表及2019年度財報審計報告，該集團沒有銀行借款、也未對外發(fā)行債券融資。
李老師果斷判斷：該集團所謂的“統(tǒng)借統(tǒng)還”資金利息收入免征增值稅，存在重大涉稅風險，被稅局查處，將被追繳免征的增值稅稅款及其附加稅費，當然，滯納金和罰款也是跑不掉的。
為什么呢？
因為，統(tǒng)借統(tǒng)還利息免征增值稅的資金來源是向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得的資金，而該集團的資金來源不是。
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定：
下列項目免征增值稅
（十九）以下利息收入
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：
〔1〕企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。
〔2〕企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
從以上規(guī)定不難看出，企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅業(yè)務，其資金來源是向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券。
提醒：統(tǒng)借統(tǒng)還利息免征增值稅的資金來源，是稅局高度關(guān)注的，也是稅務稽查的必查重點內(nèi)容。
善于思考的老師會問：既然A集團成員企業(yè)往來資金不屬于向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得的資金，能不能免征增值稅呢？
A集團取得的資金利息不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）免征增值稅的7種利息收入情形，似乎不能免征增值稅。
但是，李老師告訴你，是可以免征增值稅。但其前提是，在2019年2月1日至2020年12月31日期間，A集團內(nèi)成員單位（含企業(yè)集團）之間的資金不收利息，提供資金無償借貸行為。
有政策為證：
自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
政策依據(jù)：《財政部、稅務總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）
那么，2021年1月1日以后，企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的無償借貸資金免征增值稅政策失效了怎么辦呢？
等到2021年再說唄，按規(guī)定進行稅務處理，政策延續(xù)繼續(xù)免征增值稅，符合統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入的免征，否則，按規(guī)定申報繳納增值稅。
注意：納稅人即使取得利息支出的增值稅專用發(fā)票，也不得進行進項稅額抵扣。
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