來源：HR學(xué)習(xí)幫（renliyue666）
企業(yè)用工正在悄然地發(fā)生變化。
人口趨向老齡化，出生人口逐年下降，人口結(jié)構(gòu)正在改變，2012年“劉易斯拐點(diǎn)”人口紅利消失，勞動(dòng)力人口出現(xiàn)下降，用人成本逐年上漲……等等因素，預(yù)示著新形勢下的勞動(dòng)力市場必然發(fā)生變化，就業(yè)與用工方式必然要?jiǎng)?chuàng)新變革，用工要更加彈性化，用人在選擇就業(yè)主體時(shí)要匹配多樣。
其中“一老一小”的特殊用工就是彈性化用人方式之一。“一老”指已經(jīng)按月領(lǐng)取養(yǎng)老待遇的退休人員；“一小”指全日制在校學(xué)習(xí)期間的學(xué)生，以下簡稱“兩類人員”。
這兩類人員已經(jīng)成為企業(yè)用人的標(biāo)準(zhǔn)化動(dòng)作之一。那這兩類人員用工后的關(guān)系如何確定呢？收入如何支付呢？個(gè)稅如何繳納？按照勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金？本文對兩類人員的用工關(guān)系、收入分類與個(gè)稅所得詳解。
兩類人員與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系還是勞務(wù)關(guān)系？·
兩類人員的收入屬于工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬？·
兩類人員個(gè)稅按工薪納稅還是勞務(wù)納稅？
兩類人員與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系
還是勞務(wù)關(guān)系？
1、全日制在校生：
根據(jù)《勞動(dòng)法》第15條規(guī)定：禁止用人單位招用未滿十六周歲的未成年人；《關(guān)于確定勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》勞社部發(fā)【2005】12號文件，一、用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備下列情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立。(一)用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；
結(jié)合以上規(guī)定，年齡超過16周歲及以上的在校學(xué)生，也是具有勞動(dòng)就業(yè)主體資格的，但是否一定屬于勞動(dòng)關(guān)系，需要再看下面的文件。
根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國勞動(dòng)法>若干問題的意見的通知，第12條規(guī)定，在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同。《高等學(xué)校勤工助學(xué)管理辦法（2018年修訂）》教財(cái)〔2018〕12號，第4條 本辦法所稱勤工助學(xué)活動(dòng)是指學(xué)生在學(xué)校的組織下利用課余時(shí)間，通過勞動(dòng)取得合法報(bào)酬，用于改善學(xué)習(xí)和生活條件的實(shí)踐活動(dòng)。
結(jié)合以上規(guī)定，在校學(xué)生利用業(yè)務(wù)時(shí)間勤工助學(xué)的，建立的并不是勞動(dòng)關(guān)系，而屬于勞務(wù)關(guān)系，簽訂實(shí)習(xí)生協(xié)議。
如果是其他的工作方式，符合事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定三要素，就可能會(huì)認(rèn)定為勞動(dòng)關(guān)系。建議企業(yè)應(yīng)盡量和學(xué)校建立合作關(guān)系，由學(xué)校安排學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，勤工助學(xué)的實(shí)習(xí)方式屬于勞務(wù)關(guān)系。
2、退休人員：
根據(jù)《人力資源社會(huì)保障部對十三屆全國人大二次會(huì)議第6979號建議的答復(fù)》人社建字〔2019〕37號，……根據(jù)勞動(dòng)合同法第四十四條第六項(xiàng)關(guān)于有“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形”勞動(dòng)合同終止的授權(quán)，2008年9月公布施行的勞動(dòng)合同法實(shí)施條例第二十一條明確，勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡的，勞動(dòng)合同終止。對超過法定退休年齡的勞動(dòng)者，愿意繼續(xù)工作的，用人單位與勞動(dòng)者的關(guān)系可以按勞務(wù)關(guān)系處理，依據(jù)民事法律關(guān)系調(diào)整雙方的權(quán)利義務(wù)。
按照以上規(guī)定，退休人員返聘參加工作的，與企業(yè)建立的是勞務(wù)關(guān)系，并非勞動(dòng)關(guān)系，簽訂退休返聘協(xié)議。雙方的權(quán)利義務(wù)可通過協(xié)議平等協(xié)商確定，出現(xiàn)爭議時(shí)按照民事法律關(guān)系處理。
兩類人員的收入屬于
工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬？
通過上面的法律依據(jù)與分析，兩類人員的關(guān)系均可以屬于勞務(wù)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系下產(chǎn)生的收入應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬支付，從法律關(guān)系和收入對價(jià)場景來看，企業(yè)與個(gè)人建立勞務(wù)關(guān)系，對應(yīng)的收入應(yīng)為勞務(wù)報(bào)酬；企業(yè)與個(gè)人建立勞動(dòng)關(guān)系，對應(yīng)的收入應(yīng)為工資薪金。底層邏輯圖如下：
兩類人員個(gè)稅按工薪納稅
還是勞務(wù)納稅？
繼續(xù)按照以上方法推論，建立勞務(wù)關(guān)系，收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，個(gè)稅應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算嗎？國家針對這兩類人員繳納個(gè)稅的方式做了特別規(guī)定。
1、全日制在校生：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》2020年第13號第二條，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。
2、退休返聘人員：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！?/p>
《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：
一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；
三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！?/p>
結(jié)合以上規(guī)定，且符合上述規(guī)定條件的退休人員，以及接受全日制教育的在校生，以勤工助學(xué)或退休返聘的方式與企業(yè)建立的關(guān)系雖然均屬于勞務(wù)關(guān)系，收入屬于勞務(wù)報(bào)酬。
但是全日制在校生在企業(yè)勤工助學(xué)實(shí)習(xí)的，以及退休人員簽訂長期一年以上合同，連續(xù)獲取收入，享受企業(yè)同等待遇的，均可以按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，見下圖。
總結(jié)
這兩類人員，屬于特殊關(guān)系人員，雖然建立勞務(wù)關(guān)系，收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，但符合條件的，可以按照工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅。
在實(shí)際用工場景中，有些地區(qū)的企業(yè)，對于實(shí)習(xí)生和退休返聘人員，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，也是可以的，或者并不符合上述規(guī)定條件的，也應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅。
但是要提醒下，按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅需要取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，個(gè)人可到稅務(wù)開具，否則企業(yè)不能稅前扣除，支付的勞務(wù)報(bào)酬還需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)成本將會(huì)上漲。
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