個人做臨時(shí)工取得的收入，是否一定要向客戶代開發(fā)票，關(guān)鍵要看是否與客戶形成了雇傭關(guān)系，雇傭關(guān)系的外延要大于勞動關(guān)系，通俗一點(diǎn)講就是個人干活兒受不受客戶規(guī)章制度的管理和約束，比如說，一個農(nóng)民工到建筑工地做事情，盡管可能是他做了三五天就走了，但是，他在做工的時(shí)候，需要受建筑企業(yè)勞動制度的約束，比如要遵守企業(yè)的上下班時(shí)間規(guī)定，比如工作時(shí)要戴安全帽等。這種臨時(shí)工從建筑企業(yè)取得的所得，就是基于雇傭關(guān)系取得的所得，符合規(guī)定的（參見勞社部發(fā)〔2005〕12號第一條），還有被可能認(rèn)定為建立了事實(shí)勞動關(guān)系。
個人與雇主建立了雇傭關(guān)系，那么他所提供的服務(wù)收取的報(bào)酬，就屬于任職受雇所得，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件一第十條的規(guī)定，員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不征收增值稅，自然無需代開發(fā)票。這一觀點(diǎn)也可以被國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第一條的規(guī)定所印證：
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
雇主在向臨時(shí)工支付勞動報(bào)酬，憑發(fā)放表在稅前扣除即可，但需要按照工資薪金項(xiàng)目預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
另外一種情況是，個人做臨時(shí)工并未與客戶形成雇傭關(guān)系，而是平等民事主體之間的承攬關(guān)系或者勞務(wù)關(guān)系，比如，個人是向企業(yè)獨(dú)立提供工程設(shè)計(jì)服務(wù)，合同目的是向企業(yè)交付設(shè)計(jì)成果，那么這種情況下，個人就應(yīng)當(dāng)向企業(yè)代開發(fā)票，但每次（日）收入不超過500元的，根據(jù)2018年28號公告第九條的規(guī)定，也可以向企業(yè)出具收款憑證，供其在企業(yè)所得稅前扣除。
個人所得稅方面，個人從事獨(dú)立勞務(wù)取得的所得通常屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，無論是否代開發(fā)票，支付方均有預(yù)扣預(yù)繳的義務(wù)。
請看廣州稅務(wù)局的答復(fù)，以下答復(fù)轉(zhuǎn)自稅乎網(wǎng)。
標(biāo)題：臨時(shí)工代開發(fā)票
內(nèi)容：廣州做臨時(shí)工，收到結(jié)算費(fèi)用后需要申請代開發(fā)票，需要繳納那些稅費(fèi)，稅率是多少？廣州每個區(qū)的稅費(fèi)及稅率一樣嗎？
回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局
回復(fù)時(shí)間：2021-07-30 16:10
廣東省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)您所咨詢的問題，請您補(bǔ)充提供具體情況說明（包括您所從事業(yè)務(wù)具體是什么行為、是否國內(nèi)居民個人、是否個人獨(dú)立提供勞務(wù)、業(yè)務(wù)發(fā)生地在哪個區(qū)、開票金額等）以便我們提供咨詢服務(wù)，建議您攜帶相關(guān)資料向所屬區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作進(jìn)一步咨詢了解，或可撥打廣東稅務(wù)12366選擇相應(yīng)業(yè)務(wù)類型咨詢了解。
如屬于國內(nèi)居民個人在廣州地區(qū)獨(dú)立提供勞務(wù)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票的，將涉及以下稅費(fèi)：
一、增值稅。按次征收，起征點(diǎn)500元，如納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至2021年12月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;
二、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%，地方教育附加費(fèi)率2%，均以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅費(fèi)依據(jù)乘以對應(yīng)的稅費(fèi)率計(jì)算。
教育費(fèi)附加、地方教育附加符合月累計(jì)銷售額不超過10萬元(季度累計(jì)銷售額不超過30萬元)，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加;累加期限應(yīng)由繳納義務(wù)人自行選擇，一經(jīng)確定，原則上不得變更。
同時(shí)，在2019年1月1日至2021年12月31日期間，可以享受減按50%征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的優(yōu)惠政策。
二、個人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
個人由于擔(dān)任董事職務(wù)的所取得的董事費(fèi)收入也屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。
勞務(wù)報(bào)酬所得是個人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。不同于在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇等屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動的工資薪金所得。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。
勞務(wù)報(bào)酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表可參考本公告附件中的個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。
如個人所提供的勞務(wù)屬于印花稅應(yīng)稅合同的，將需要繳納印花稅，具體征稅范圍以及稅率可參考《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）附件印花稅稅目稅率表。
同時(shí)，在2019年1月1日至2021年12月31日期間，可以享受減按50%征印花稅的優(yōu)惠政策。
文件可在國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局（網(wǎng)址：http://guangdong.chinatax.gov.cn）-【政策文件】--【政策法規(guī)庫】搜索查閱。
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