【20200402 每日一稅】
代開發(fā)票的稅務(wù)處理及注意事項(xiàng)
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的2182天，愿今天又是美好的一天。
編者按：昨天，我們一起討論了企業(yè)發(fā)生支出屬于個(gè)稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得，企業(yè)扣繳了個(gè)稅，但未取得發(fā)票，且會計(jì)處理和稅務(wù)處理都出錯(cuò)了。今天我們繼續(xù)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
昨天，我們通過《這類業(yè)務(wù)很多公司都做錯(cuò)了（包括不少上市公司）》，一起討論了企業(yè)發(fā)生支出屬于個(gè)稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得，比如獨(dú)董董事津貼、外部監(jiān)事的監(jiān)事津貼的會稅處理。
后臺有老師咨詢：獨(dú)董董事津貼、外部監(jiān)事的監(jiān)事津貼在會計(jì)做“職工薪酬”，稅法不做“職工薪酬”，企業(yè)做年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行納稅調(diào)增？
現(xiàn)接昨天案例討論。
第一步：王教授獨(dú)董津貼會稅差異通過《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)整。
《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第14行調(diào)增36萬元。
第二步：在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的“扣除類中的其他項(xiàng)調(diào)整明細(xì)”填寫。
第三步：在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的“扣除類中的45行“其他”填寫調(diào)減金額填36萬。
通過以上調(diào)整，《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》反映同時(shí)調(diào)增調(diào)減36萬，與不納稅調(diào)整相比企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額一樣。
為什么要調(diào)整呢？因?yàn)閷鄢?xiàng)目”職工薪酬“調(diào)增，對”福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)“的計(jì)算基數(shù)有影響，因此需要調(diào)整。
下面，繼續(xù)接《這類業(yè)務(wù)很多公司都做錯(cuò)了（包括不少上市公司）》案例討論代開發(fā)票的稅務(wù)處理。
王教授時(shí)間緊張不能到稅局申請代開發(fā)票。吉祥公司可憑王教授身份證復(fù)印件、公司任命王教授為獨(dú)董及其獨(dú)董薪酬的有關(guān)資料到稅局替王教授代開增值稅普通發(fā)票。
一、代開發(fā)票注意事項(xiàng)
1.代開增值稅普通發(fā)票
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，王教授個(gè)人只能到稅局代開增值稅普票，不能代開專票，出租不動產(chǎn)收取的租金除外。
2.代開發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄的填寫
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）規(guī)定，代開發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄可按““咨詢服務(wù)”或“信息技術(shù)服務(wù)”填列。
不同省、市、區(qū)規(guī)定可能不一樣，實(shí)務(wù)中以各地的規(guī)定為準(zhǔn)。
3.稅局代開發(fā)票時(shí)不再征收個(gè)稅，由扣繳義務(wù)人扣繳。
二、代開發(fā)發(fā)票的個(gè)稅處理注意事項(xiàng)
1.個(gè)稅計(jì)稅收入為不含增值稅收入
由于增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅額，即收入為不含增值稅收入。
2.勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬所得的個(gè)稅計(jì)稅收入可扣除合理稅費(fèi)
個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬收入，發(fā)生的增值稅附加稅費(fèi)等合理稅費(fèi)，可在個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳和年度綜合所得匯算清繳時(shí)稅前扣除。
提醒：如果個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬收入，屬于免征增值稅且未發(fā)生增值稅及附加稅費(fèi)支出的，在個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳和年度綜合所得匯算清繳時(shí)全額計(jì)算繳納個(gè)稅。
可扣除合理稅費(fèi)，不包括按規(guī)定繳納的個(gè)人所得稅和增值稅。
可扣除合理稅費(fèi)，在個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳和年度綜合所得匯算清繳時(shí)，按照”依法確定的其他扣除“項(xiàng)目扣除。
3.支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬需要進(jìn)行全員全額預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅申報(bào)
企業(yè)等其他組織，支付個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬，需要進(jìn)行全員全額預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅申報(bào)，否則，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予0.5-3倍罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
思考：2019年，吉祥公司王教授為該公司獨(dú)立董事，列支王教授董事會津貼36萬元，王教授2019年度綜合所得匯算清繳時(shí)，問扣除費(fèi)用是多少？其他扣除中“可以扣除的稅費(fèi)”是多少？請說明您的觀點(diǎn)和理由。
歡迎你給我留言。
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