非應(yīng)計(jì)貸款利息的核算

　　非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。

　　當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入帳的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，應(yīng)首先沖減本金，本金收回后的部分則確認(rèn)為當(dāng)期的利息收入。

　　將非應(yīng)計(jì)貸款從中長期貸款中分離出來核算，有利于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的使用者充分了解商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。

　　例：某行于2000年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為50萬元，期限為2年，年利率為6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2002年3月20日結(jié)息及2002年5月18日到期時(shí)，A公司賬戶無款償付，直至2002年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。該筆貸款的會(huì)計(jì)處理為：

　?、儋J款發(fā)放時(shí)：

　　借：中長期貸款——A公司貸款戶　　500 000

　　貸：活期存款——A公司戶　　　　　500 000

　　②正常結(jié)計(jì)利息時(shí)：

　　A、 2000年6月20日

　　500 000元×44天 × 6 %÷360 = 3666.67 (元)

　　B、2000年9月20日至2001年9月20日的5個(gè)結(jié)息日的結(jié)息同上。

　500 000×91(2) × 6% ÷360= 7 583.33 元(7 666.67元)

　　借：活期存款——A公司戶

　　貸：利息收入——中長期貸款利息收入

③從2001年9月21日至2001年12月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：

　　500 000×6%×91÷360= 7 583.33 元

　　借：應(yīng)收利息——A公司戶　　　7583.33元

　　貸：利息收入——中長期貸款利息收入　　7583.33元

　　扣收利息時(shí)：

　　借：活期存款——A公司戶　　7583.33元

　　貸：應(yīng)收利息——A公司戶　　7583.33元

　?、?002年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為:

　　500 000×6%×90÷360= 7500 (元)

　　借：應(yīng)收利息——A公司戶　　　　7 500

　　貸：利息收入——中長期貸款利息收入　　7 500

　　⑤2002年5月18日到期日該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：

　　(500 000+ 7500)×6%×58÷360=4 905.83(元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息——A公司戶　　　4905.83

　　利息收入——中長期貸款利息收入　　7500

　　貸：利息收入——逾期貸款利息收入　　　12 405.83

　　同時(shí)，將該筆貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，并開始按每天萬分之四的罰息率計(jì)算罰息。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：逾期貸款——A公司逾期貸款戶　　500 000

　　借：中長期貸款——A公司貸款戶　　　500 000(紅字)

⑥至2002年6月18日，因?yàn)槔⒁呀?jīng)逾期超過90天(從3月21日至6月18日)，故應(yīng)于6月19日將“逾期貸款——A公司逾期貸款戶”轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款——A公司逾期貸款戶”科目單獨(dú)核算，沖銷原已掛帳的應(yīng)收未收利息，利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：非應(yīng)計(jì)貸款——A公司逾期貸款戶　　500 000

　　借：逾期貸款——A公司逾期貸款戶　　　500 000(紅字)

　　借：應(yīng)收利息——A公司戶　　　　　　　12 405.83 (紅字)

　　貸：利息收入——逾期貸款利息收入　　　12 405.83 (紅字)

　　表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息　　12 405.83

　　⑦2002年6月20日，銀行按季結(jié)息。

　　(500 000 + 12 405.83 )×4‰o× 34 = 6 968.72 (元)

　　表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息　　6 968.72

　　2002年9月20日，銀行按季結(jié)息。

　　(500 000 + 12 405.83 +6 968.72)×4‰o× 92=19 112.98 (元)

　　表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息　　19 112.98