淺談銀行抵債資產(chǎn)的會計核算□ 李紀建 王冠芳 近年來，商業(yè)銀行風(fēng)險防范意識逐漸加強，信用貸款受到嚴格限制，銀行發(fā)放貸款時要求借款人同時辦理抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等信用增級措施已成為普遍做法。與此同時，銀行抵債資產(chǎn)也隨著貸款規(guī)模擴張急劇膨脹，抵債資產(chǎn)的管理和核算迫切需要規(guī)范。2005年5月，財政部出臺了《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，該辦法的出臺結(jié)束了銀行在管理抵債資產(chǎn)中規(guī)則、賬務(wù)處理不統(tǒng)一的局面。 《辦法》的出臺不僅對抵債資產(chǎn)的處置提出了具體要求，還從抵債資產(chǎn)的收取、保管、賬務(wù)處理、監(jiān)督檢查等方面做出規(guī)定，并第一次提出以物抵債應(yīng)遵循“嚴格控制、合理定價、妥善保管、及時處置”的原則。 一、《辦法》與《金融企業(yè)會計制度》的比較 在《辦法》頒布前，現(xiàn)行銀行會計政策中并無針對抵債資產(chǎn)管理的專項制度規(guī)定。盡管2001年出臺的《金融企業(yè)會計制度》(以下簡稱《新制度》)中對抵債資產(chǎn)管理做了初步表述，而且對抵債資產(chǎn)接收、保管及處置環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理均有涉及，但《新制度》對抵債資產(chǎn)的界定、入賬價值計量、相關(guān)稅費、自用出租、補價、損益確認等具體問題并無詳細明確的規(guī)定。《辦法》是對《新制度》規(guī)定基礎(chǔ)上的進一步細化和明確，二者在會計實質(zhì)和內(nèi)在邏輯上是一致的。 (一)明確了抵債資產(chǎn)入賬價值的計量范圍 《新制度》44條規(guī)定“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值”，“已確認的利息”比較籠統(tǒng)，是否包含表外利息沒有予以明確。對于銀行取得抵債資產(chǎn)所支付的各種稅費、支付補價、入賬價值沖減順序的處理，《新制度》也沒有具體說明?！掇k法》23條明確入賬價值為“按實際抵債部分的貸款本金和已確認的表內(nèi)利息”，銀行在取得抵債資產(chǎn)時支付的欠繳稅費、訴訟費用和其他相關(guān)稅費、補價一并計入抵債資產(chǎn)入賬價值?！?(二)明確了抵債資產(chǎn)處置損益的確認方法 《新制度》44條規(guī)定“抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出”，但對于抵債資產(chǎn)賬面價值、差額的構(gòu)成沒有給出清晰的界定?！掇k法》將“賬面價值”明確統(tǒng)一為“抵債資產(chǎn)凈值(抵債資產(chǎn)賬面余額扣除減值準備后的凈額)”，在28條明確抵債資產(chǎn)處置損益為“實際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費以及可確認為利息收入的表外利息的差額”，涉及補價的應(yīng)將“實際支付的補價與預(yù)計支付的補價的差額”列入處置損益，并給出了清晰的計算公式?！?(三)明確了抵債資產(chǎn)取得、保管、處置等各環(huán)節(jié)稅費的處理 《新制度》對抵債資產(chǎn)管理相關(guān)環(huán)節(jié)發(fā)生的稅費處理沒有明確要求，比如，抵債資產(chǎn)保管期間是否允許出租、出租收入的會計處理沒有相應(yīng)說明，給實際操作帶來不便。對此《辦法》作了更為詳細的補充，第27條規(guī)定“抵債資產(chǎn)在保管過程中發(fā)生的費用計入營業(yè)外支出，取得的租金等收入計入營業(yè)外收入；處置過程中發(fā)生的費用從處理收入中抵減”?！?(四)體現(xiàn)了抵債資產(chǎn)管理的謹慎性原則 《辦法》以“實際抵債”作為抵債資產(chǎn)確認和計量的出發(fā)點，謹慎性原則得以更加充分的體現(xiàn)。如第5條規(guī)定銀行債權(quán)應(yīng)首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債，盡快實現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化；第11條規(guī)定了抵債資產(chǎn)應(yīng)具備的條件；第14條規(guī)定合理確定抵債金額；第18條規(guī)定抵債資產(chǎn)的處置期限；第24條規(guī)定待處置變現(xiàn)后支付補價；第29條規(guī)定按季逐項檢查抵債資產(chǎn)并計提減值準備?！?二、實施《辦法》需要關(guān)注的重點問題 《辦法》整體上分為總則、抵債資產(chǎn)收取、抵債資產(chǎn)保管、抵債資產(chǎn)處置、賬務(wù)處理、監(jiān)督檢查、附則7章共33條，涵蓋了抵債資產(chǎn)管理的主要環(huán)節(jié)。在實施時，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個問題： (一)抵債資產(chǎn)的界定 《辦法》第3條對抵債資產(chǎn)作了界定，“抵債資產(chǎn)是指銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利”。從定義可以看出，抵債資產(chǎn)不僅包括建筑物等不動產(chǎn)、車輛等動產(chǎn)以及其他有形資產(chǎn)，也包括應(yīng)收賬款、股權(quán)、其他財產(chǎn)權(quán)利等無形資產(chǎn)。抵債是指銀行的債權(quán)到期，但債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，或債權(quán)雖未到期，但債務(wù)人已出現(xiàn)嚴重經(jīng)營問題或其他足以嚴重影響債務(wù)人按時足額用貨幣資金償還債務(wù)，或當(dāng)債務(wù)人完全喪失清償能力時，擔(dān)保人也無力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機構(gòu)依法裁決，債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利作價抵償銀行債權(quán)的行為。因此可以抵債的資產(chǎn)必須同時具備三個條件：借款人或擔(dān)保人以及相關(guān)第三人有權(quán)處分，權(quán)屬明確；法律允許轉(zhuǎn)讓且轉(zhuǎn)讓成本較低；便于保管和處置，容易變現(xiàn)。惟有這樣，才能保證銀行對抵債資產(chǎn)擁有完整物權(quán)，保證日后處置的合法性，避免和減少資產(chǎn)損失?！?(二)嚴格遵循抵債資產(chǎn)管理原則 為避免出現(xiàn)抵債資產(chǎn)規(guī)模膨脹和資不抵債的狀況，應(yīng)遵守嚴格控制、合理定價、妥善保管、及時處置的原則。銀行債權(quán)應(yīng)首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債，要優(yōu)先選擇以直接拍賣、變賣非貨幣資產(chǎn)的方式回收債權(quán)。抵債資產(chǎn)要以市場價格為基礎(chǔ)合理定價，盡快實現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的有效轉(zhuǎn)化?！掇k法》規(guī)定“不動產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日2年內(nèi)予以處置；動產(chǎn)應(yīng)自取得日起1年內(nèi)予以處置”，盡管像房屋等抵債資產(chǎn)會出現(xiàn)溢價現(xiàn)象，但抵債資產(chǎn)的根本功能是抵債而不是投資或投機，所以銀行應(yīng)盡可能縮短處理抵債資產(chǎn)處置周期以規(guī)避風(fēng)險?！?(三)把握不同環(huán)節(jié)發(fā)生稅費的處理差異 抵債資產(chǎn)管理整個生命周期分為收取、保管、處置三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中每個環(huán)節(jié)都會有與抵債資產(chǎn)相關(guān)的稅費發(fā)生，但它們之間的處理各不相同，應(yīng)注意區(qū)分，不能簡單地誤解為所有稅費都進營業(yè)外收支科目核算。在收取環(huán)節(jié)，與取得抵債資產(chǎn)相關(guān)的直接稅費計入抵債資產(chǎn)的入賬價值，實際上是將稅費成本化，直接影響到抵債資產(chǎn)處置結(jié)果。在保管環(huán)節(jié)，所發(fā)生的費用計入營業(yè)外支出，取得的租金等收入計入營業(yè)外收入，支出和收入堅持“兩條線”，二者不能相抵。在處置環(huán)節(jié)，處置過程中發(fā)生的費用不計入營業(yè)外支出，直接從處置收入中抵減，體現(xiàn)了處置收入的“凈現(xiàn)金流”特征。在不同的環(huán)節(jié)，抵債資產(chǎn)稅費的會計處理具有明顯的差異?！?(四)注意相似概念之間的區(qū)別與聯(lián)系 《辦法》中頻繁出現(xiàn)“入賬價值”、“賬面價值”、“抵債金額”、“抵債資產(chǎn)凈值”、“抵債資產(chǎn)價值（價格）、抵債資產(chǎn)實際價值”等多個相似概念，如果不仔細分析其內(nèi)在區(qū)別和聯(lián)系，極易造成混淆。“抵債資產(chǎn)入賬價值”是指銀行取得抵債資產(chǎn)后，按照相關(guān)規(guī)定計入抵債資產(chǎn)科目的金額。“抵債資產(chǎn)入賬價值”是從銀行債權(quán)的角度計量的，與用于抵債的物或權(quán)利等資產(chǎn)本身的價值(價格)無關(guān)。對于未到期的正常貸款或逾期應(yīng)計貸款，入賬價值為實際抵債部分的貸款本金和應(yīng)收表內(nèi)利息，對于非應(yīng)計貸款，因應(yīng)收表內(nèi)利息已經(jīng)沖轉(zhuǎn)表外核算，入賬價值為實際抵債部分的貸款本金。抵債資產(chǎn)入賬價值確認后，抵債資產(chǎn)的賬面價值就是抵債資產(chǎn)入賬價值，二者是相等的。抵債金額是指取得抵債資產(chǎn)實際抵償銀行債務(wù)的金額，它是從債務(wù)人角度對實際可沖減的債務(wù)確認，實際上是“債務(wù)人擁有的抵債資產(chǎn)等價置換銀行擁有的債權(quán)”，本質(zhì)上等同于債務(wù)人向銀行的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)移。抵債金額由債務(wù)人、銀行、第三方(法院、仲裁、評估機構(gòu))通過訴訟、仲裁或協(xié)議方式共同確認。抵債資產(chǎn)價值(價格)是指作為抵債資產(chǎn)本身(物或權(quán)利)的公允市場變現(xiàn)價格，抵債資產(chǎn)實際價值是抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后實際可收回金額，它是抵債資產(chǎn)變現(xiàn)金額扣除各種變現(xiàn)稅費后的凈額。抵債資產(chǎn)實際價值是確定抵債資產(chǎn)減值準備和抵債金額的重要參照，但不完全等同于抵債金額，它是個隨市場變動的數(shù)額，而抵債金額是各方商定的數(shù)額。抵債資產(chǎn)凈值是指抵債資產(chǎn)賬面余額扣除抵債資產(chǎn)減值準備后的凈額，它取決于抵債資產(chǎn)入賬價值和銀行減值估計，與債務(wù)人無關(guān)。在這幾個相似概念中，抵債金額直接影響到銀行抵債資產(chǎn)的入賬價值和處置損益?！?三、抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)核算 抵債資產(chǎn)賬務(wù)核算是銀行會計處理中的一個難點，它相比一般貸款核算更復(fù)雜，因為抵債資產(chǎn)的確認與計量并不同步，通常抵債資產(chǎn)的收取與處置變現(xiàn)有時間差，抵債金額與變現(xiàn)金額經(jīng)常出現(xiàn)偏離，這與貨幣資金資產(chǎn)處理十分不同?！?(一)會計科目設(shè)置 為準確核算銀行抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般需要設(shè)置“待處理抵債資產(chǎn)”、“其他應(yīng)付款—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補價”、“營業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)保管收益”、“營業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益”、“營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)保管支出”、“營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失”、“抵債資產(chǎn)減值準備”、“資產(chǎn)損失—計提抵債資產(chǎn)減值準備”等科目，分別核算抵債資產(chǎn)取得、保管、處置、減值時發(fā)生的各種收支活動。同時設(shè)置“抵債資產(chǎn)待確認表外利息”科目，用于核算抵債金額超過貸款本金和表內(nèi)利息后待沖抵表外利息的部分。 (二)抵債資產(chǎn)取得時的會計處理 1.入賬時間。根據(jù)法院裁定、仲裁或雙方簽訂的合法有效的書面協(xié)議，取得相關(guān)法律文件，權(quán)屬轉(zhuǎn)移至銀行或抵債資產(chǎn)交付給銀行后，辦理入賬，沖減實際抵債的貸款本金和已確認表內(nèi)利息，計入“待處理抵債資產(chǎn)”科目，抵債資產(chǎn)入賬后，實際抵債的貸款停止計息，抵債資產(chǎn)取得日為所抵償貸款的停息日?！?2.入賬價值確認。銀行取得抵債資產(chǎn)，按實際抵債的貸款本金和已確認的利息、取得過程中發(fā)生的直接稅費作為入賬價值，依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。會計分錄為： 借：待處理抵債資產(chǎn) 貸貸：逾期貸款或非應(yīng)計貸款—原債務(wù)人戶 貸貸：應(yīng)收利息—原債務(wù)人戶(已確認的表內(nèi)利息) 貸：存放中央銀行或現(xiàn)金(支付的有關(guān)稅費) 如果抵債金額超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分，在未實際收回現(xiàn)金時，暫不確認為利息收入，但應(yīng)將超出部分作為待確認的利息登記表外賬。其會計分錄為： 收：抵債資產(chǎn)待確認利息(抵債金額與入賬價值差額) 3.收取或支付補價處理。銀行在取得抵債資產(chǎn)過程中向債務(wù)人收取補價的，按照實際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補價，作為抵債資產(chǎn)入賬價值。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金(向債務(wù)人收取的補價) 借：待處理抵債資產(chǎn) 貸 貸：逾期貸款或非應(yīng)計貸款—原債務(wù)人戶 貸 貸：應(yīng)收利息—原債務(wù)人戶（已確認的表內(nèi)利息） 如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定銀行須支付補價的，則按照實際抵債部分的貸款本金、表內(nèi)利息加上預(yù)計應(yīng)支付的補價作為抵債資產(chǎn)入賬價值。其會計分錄為： 借：待處理抵債資產(chǎn) 貸 貸：逾期貸款或非應(yīng)計貸款—原債務(wù)人戶 貸 貸：應(yīng)收利息—原債務(wù)人戶（已確認的表內(nèi)利息） 貸：其他應(yīng)付款項—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補價(預(yù)計應(yīng)支付的補價) （三）抵債資產(chǎn)保管時會計處理 抵 抵債資產(chǎn)保管期間，應(yīng)設(shè)立單獨登記簿，逐筆詳細記載抵債資產(chǎn)的明細信息。在保管過程中發(fā)生的費用計入營業(yè)外支出。其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)保管支出 貸 貸：現(xiàn)金 抵 抵債資產(chǎn)處置前取得的租金等收入計入營業(yè)外收入。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸 貸：營業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)保管收益 （四）抵債資產(chǎn)減值準備處理 抵債資產(chǎn)的入賬價值確認為實際抵債的貸款本金和已確認的表內(nèi)利息，而抵債資產(chǎn)的實際價值是按抵債資產(chǎn)的可收回金額確認的，故在實際工作中，抵債資產(chǎn)的入賬價值與實際價值常常存在差異。銀行為了提前化解抵債資產(chǎn)處置風(fēng)險，應(yīng)定期(至少按季度)將抵債資產(chǎn)入賬價值與抵債資產(chǎn)實際價值進行比較，并按要求計提減值準備?！?對于抵債資產(chǎn)的入賬價值等于或小于其實際價值的，不做賬務(wù)處理；如果抵債資產(chǎn)的入賬價值大于抵債資產(chǎn)實際價值，應(yīng)根據(jù)抵債資產(chǎn)入賬價值大于其實際價值的差額，按抵債資產(chǎn)的種類逐項計提減值準備。其會計分錄為： 借：資產(chǎn)損失—計提抵債資產(chǎn)減值準備 貸：抵債資產(chǎn)減值準備 每季度末，銀行應(yīng)對抵債資產(chǎn)進行逐項檢查，如果抵債資產(chǎn)實際價值發(fā)生變化，應(yīng)根據(jù)最新實際價值與抵債資產(chǎn)的賬面價值進行比較，按兩者的差額計算當(dāng)期應(yīng)計提的減值準備，并對已計提抵債資產(chǎn)減值準備的賬面余額進行調(diào)整。如果抵債資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計提的減值準備大于已計提減值準備的，則按差額應(yīng)補提減值準備。如果二者相等，不做賬務(wù)處理。如抵債資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計提的減值準備小于已計提減值準備的，則按差額沖減已計提的減值準備增加當(dāng)期損益，但沖減額最大不應(yīng)超過已計提減值準備的賬面余額。其會計分錄為： 借：抵債資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)損失—計提抵債資產(chǎn)減值準備 （五）抵債資產(chǎn)處置時會計處理 抵債資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的費用從處置收入中直接抵減，待抵債資產(chǎn)未變現(xiàn)前，按照其實際發(fā)生額可先通過“其他應(yīng)收款”科目核算。抵債資產(chǎn)處置損益為實際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費、可確認為利息收入的表外利息之間的差額?？煞譃橐韵聨追N情況： １.當(dāng)實際取得的抵債資產(chǎn)處置收入足以抵償?shù)謧Y產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費、待確認表外利息(抵債金額扣除貸款本金和表內(nèi)利息之后的差額)之和時，待確認的表外利息可以全部確認為利息收入，那么處置收入抵償全部項目后剩余部分計入營業(yè)外收入。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金(實際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費) 借：抵債資產(chǎn)減值準備 貸：待處理抵債資產(chǎn) 貸：利息收入(抵債金額扣除貸款本金和表內(nèi)利息后的差額) 貸：營業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益 同時，銷記相應(yīng)的表外利息： 付：抵債資產(chǎn)待確認表外利息 ２.當(dāng)實際取得的抵債資產(chǎn)處置收入抵償?shù)謧Y產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費之后尚有剩余、但剩余部分不足以抵償?shù)謧Y產(chǎn)待確認表外利息時，則剩余部分即為實際可沖減的表外利息的部分將之確認為利息收入，而將待確認而未能沖減的表外利息差額(抵債金額扣除貸款本金、表內(nèi)利息、實際沖減的表外利息)部分計入營業(yè)外支出。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金（實際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費） 借：抵債資產(chǎn)減值準備 借：營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失(待確認而未能沖減的表外利息差額) 貸：待處理抵債資產(chǎn) 貸：利息收入(實際可沖減的表外利息部分) 同時，銷記相應(yīng)的表外利息： 付：抵債資產(chǎn)待確認表外利息 剩余部分的表外應(yīng)收利息按規(guī)定程序上報沖減。 ３.當(dāng)實際取得的抵債資產(chǎn)處置收入不足以抵償?shù)謧Y產(chǎn)凈值與變現(xiàn)稅費之和時，差額部分計入營業(yè)外支出。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金（實際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費） 借：抵債資產(chǎn)減值準備 借：營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失 貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額) 表外應(yīng)收利息按規(guī)定程序上報沖減?！?４.抵債資產(chǎn)處置時涉及補價的，抵債資產(chǎn)處置損益為實際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費、可確認為利息收入的表外利息、實際支付的補價超出(或少于)預(yù)計應(yīng)支付補價部分的差額?！?實際支付的補價為變現(xiàn)所得價款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中發(fā)生的各項支出，加上抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中的收入。當(dāng)差額為正時，計入營業(yè)外收入。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金(實際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費及實際支付的補價) 借：抵債資產(chǎn)減值準備 借：其他應(yīng)付款項—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補價(預(yù)計應(yīng)支付的補價) 貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額) 貸：利息收入(實際可確認的表外利息) 貸：營業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益 當(dāng) 差額為負時，計入營業(yè)外支出。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金(實際取得的處置收入扣除變現(xiàn)稅費及實際支付的補價) 借：抵債資產(chǎn)減值準備 借：其他應(yīng)付款項—應(yīng)付抵債資產(chǎn)補價(預(yù)計應(yīng)支付的補價) 借：營業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失 貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額) 貸：利息收入(實際可確認的表外利息) 表外應(yīng)收利息按規(guī)定程序上報沖減?！?(六)抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用。銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)，確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)，按轉(zhuǎn)為自用抵債資產(chǎn)的賬面價值和發(fā)生的處置費用金額計入固定資產(chǎn)等科目。同時銷記相應(yīng)的表外利息，并將該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備予以沖回。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理抵債資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金 借：抵債資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)損失—計提抵債資產(chǎn)減值準備 【參考文獻】 1.夏博輝，“金融企業(yè)資產(chǎn)的核算”，《中國金融》，2003年18期。 2.《現(xiàn)代商業(yè)銀行會計》，民主與建設(shè)出版社，2004年4月?！?3.李明主編，《金融企業(yè)會計制度釋疑》，中國物價出版社，2002年3月?！?4.沈亞鳴主編，《金融會計實務(wù)》，高等教育出版社，2002年8月，第一版。 5.谷澍主編，《銀行業(yè)會計問題研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年7月?！? (作者單位：中信銀行總行會計部 ／中信銀行寧波分行)
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