存款利息的計算與核算
（一）活期存款利息的計算
1．計息時間的規(guī)定
活期存款按季度計息，即每季末月20日為結(jié)息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日；
計息時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取(計提日)的前一日為止。
2、計息利率的規(guī)定
·利率是指一定存期的利息與存款金額的比率。
·利率一般分為年利率、月利率、日利率三種，其中年利率以百分號表示；月利率以千分號表示；日利率以萬分號表示。三者之間可用換算，一年按360日算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。
3、利息計算的基本公式
利息＝本金×存期×利率
單位活期存款由于存取款次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動，計算利息可采用積數(shù)法，其公式為：
利息＝計息積數(shù)×日利率(支取當(dāng)天的利率)
計息積數(shù)＝本金×存期（天數(shù)）(余額變化時計算一次)
與積數(shù)法對應(yīng)的另一種計息法是:分段計息
利息=余額*當(dāng)日利率(支取時,將每天的利息總和)
4、計息方法
（1）賬頁計息法
?。?）余額表計息法
5、利息的核算
(計提日)于結(jié)息日的次日將其存款利息轉(zhuǎn)入該賬戶。根據(jù)計算的利息金額填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬收入傳票和一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬付出傳票及計息清單；以一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬付出傳票與一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬收入傳票對轉(zhuǎn)，其分錄為：
借：利息支出——活期存款息
貸：活期存款——××存款人戶
另一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬收入傳票連同計息清單作收賬通知送交存款單位。
（二）貸款利息的計算
1．定期結(jié)息的計息方法
定期結(jié)息是指銀行在每月或每季度末月20日營業(yè)終了時，根據(jù)貸款科目余額表計算累計貸款積數(shù)(貸款積數(shù)計算方法與存款積數(shù)計息方法相同)，登記貸款計息科目積數(shù)表，按規(guī)定的利率計算利息。定期結(jié)息的計息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的那一天止。在結(jié)息日計算時應(yīng)包括結(jié)息日。
其公式為
貸款利息=累計貸款計息積數(shù)×日利率(規(guī)定的利率)
例4—1：某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，假定月利率為4‰，期限4個月，則：
?、?月20日銀行按季結(jié)息時，該筆貸款應(yīng)計利息為：
200000元×50天×4‰÷30=l333.33(元)(4‰÷30得到日利率)
?、?6月21日至9月2日還款時，該筆貸款應(yīng)計利息為：
200000 ×73×4‰÷30=1946.67(元)
?、廴?月20日銀行未能收到l333.33元利息，則到期日還款時，該筆貸款應(yīng)計利息為：
l333.33+（200000 + l 333.33）×73×4‰÷30=3292.97 (元)(復(fù)利)
2．利隨本清的計息方法
它是指銀行應(yīng)在借款單位還款時，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計算貸款利息。
貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算，整年(月)又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計算。整年按360天，整月按30天計算，零頭有一天算一天。
其計算公式為：
貸款利息=貸款金額×貸款天數(shù)×日利率
（三）貸款利息的賬務(wù)處理
銀行會計部門計算出應(yīng)計利息后，應(yīng)編制傳票，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。其會計分錄為：
借：應(yīng)收利息——××單位戶
貸：利息收入——××貸款利息收入
然后根據(jù)計算的利息按借款人編制填制一式三聯(lián)貸款利息通知單。如借款單位存款賬戶有足夠余額來支付貸款利息，則貸款利息通知單一聯(lián)作為支款通知，另兩聯(lián)分別代替借方和貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。銀行會計分錄為：
借：活期存款——××單位存款戶
貸：應(yīng)收利息——××單位戶
如借款單位存款賬戶無款支付，在合同期內(nèi)，銀行會計部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計收復(fù)利，待該借款單位存款賬戶上有足夠余額來支付貸款利息時，銀行一并扣收。會計分錄為：
借：活期存款——××單位存款戶
貸：應(yīng)收利息——××單位戶
對到期不能歸還的貸款，銀行應(yīng)按規(guī)定加收罰息。
例4—2：某行于6月28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬元，期限3個月，月利率為6‰，如該筆貸款于10月11日才歸還本息，則銀行應(yīng)計利息為：
到期貸款應(yīng)計利息:
200000 ×85×6‰÷30+(200000+200000 ×85×6‰÷30)×7×6‰÷30= 3684.76(元)(6.28-9.20共85天,9.21-9.27共7天,季末計提利息算入本金,滾復(fù)利)
假定貸款逾期罰息率為每天萬分之四，則逾期罰息為：
?。?00000 +3684.76）×13×4‰o=1059.16(元)
（四）非應(yīng)計貸款利息的核算
非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目單 獨核算。
當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入帳的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，應(yīng)首先沖減本金，本金收回后的部分則確認(rèn)為當(dāng)期的利息收入。
將非應(yīng)計貸款從中長期貸款中分離出來核算，有利于商業(yè)銀行會計信息的使用者充分了解商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。
例：某行于2000年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為50萬元，期限為2年，年利率為6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息(怎么算???--季末計提)，至2002年3月20日結(jié)息及2002年5月18日到期時，A公司賬戶無款償付，直至2002年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。該筆貸款的會計處理為：
①貸款發(fā)放時：(銀行將貸款發(fā)放到其貸款戶,然后從貸款戶轉(zhuǎn)到活期戶,其可以從活期戶提取.)
借：中長期貸款——A公司貸款戶 500 000
貸：活期存款——A公司戶 500 000
?、谡＝Y(jié)計利息時：
A、 2000年6月20日
500 000元×44天 × 6 %÷360 = 3666.67 (元)(怎么是44天??)
B、2000年9月20日至2001年9月20日的5個結(jié)息日的結(jié)息同上。
500 000×91（2） × 6% ÷360= 7 583.33 元(7 666.67元)
借：活期存款——A公司戶
貸：利息收入——中長期貸款利息收入
?、蹚?001年9月21日至2001年12月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應(yīng)計利息為：
500 000×6%×91÷360= 7 583.33 元
借：應(yīng)收利息——A公司戶 7583.33元
貸：利息收入——中長期貸款利息收入 7583.33元
扣收利息時：
借：活期存款——A公司戶 7583.33元
貸：應(yīng)收利息——A公司戶 7583.33元
?、?002年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應(yīng)計利息為
500 000×6%×90÷360= 7500 (元)
借：應(yīng)收利息——A公司戶 7 500
貸：利息收入——中長期貸款利息收入 7 500
?、?002年5月18日到期日該筆貸款應(yīng)計利息為：
?。?00 000+ 7500）×6%×58÷360=4 905.83(元)
會計分錄為：
借：應(yīng)收利息——A公司戶 4905.83
利息收入——中長期貸款利息收入 7500
貸：利息收入——逾期貸款利息收入 12 405.83
同時，將該筆貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，并開始按每天萬分之四的罰息率計算罰息。會計分錄為：
借：逾期貸款——A公司逾期貸款戶 500 000
借：中長期貸款——A公司貸款戶 500 000(紅字)
?、拗?002年6月18日，因為利息已經(jīng)逾期超過90天（從3月21日至6月18日），故應(yīng)于6月19日將“逾期貸款——A公司逾期貸款戶”轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款——A公司逾期貸款戶”科目單獨核算，沖銷原已掛帳的應(yīng)收未收利息，利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。
會計分錄為：
借：非應(yīng)計貸款——A公司逾期貸款戶 500 000
借：逾期貸款——A公司逾期貸款戶 500 000(紅字)
借：應(yīng)收利息——A公司戶 12 405.83 (紅字)
貸：利息收入——逾期貸款利息收入 12 405.83 (紅字)
表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息 12 405.83
?、?002年6月20日，銀行按季結(jié)息。
?。?00 000 + 12 405.83 ）×4‰o× 34 = 6 968.72 (元)
表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息 6 968.72
2002年9月20日，銀行按季結(jié)息。
?。?00 000 + 12 405.83 +6 968.72）×4‰o× 92=19 112.98 (元)
表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息 19 112.98
?、?002年12月18日，該筆貸款的本息還清。
2002年9月21日至2002年12月18日的利息為：
?。?00000+ 12405.83+6968.72 +19112.98）×4‰o× 88）=18954.76 (元)
表外貸記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息 18954.76
收到本息時，應(yīng)先沖減本金。
會計分錄為：
借：活期存款——A公司戶 500000
貸：非應(yīng)計貸款——A公司逾期貸款戶 500000
扣收利息時：
借：活期存款——A公司戶 57442.29
貸：利息收入——逾期貸款利息收入 57442. 29
同時按實際收到的利息沖減表外掛帳。
表外借記：欠收貸款利息——欠收逾期90天以上貸款利息57442. 29
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