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導(dǎo)言

MPA考核7大項(xiàng)中有1項(xiàng)為定價(jià)行為，用來考察法人機(jī)構(gòu)利率定價(jià)水平和定價(jià)行為是否符合自律機(jī)制的相關(guān)要求，符合得100分，不符合得0分。盡管目前不太清楚具體要求，但有必要普及一個(gè)非現(xiàn)場監(jiān)管其他指標(biāo)——存貸款利差，同時(shí)講解影響該指標(biāo)的“非應(yīng)計(jì)貸款”。

存貸款利差

指標(biāo)概念

存貸款利差是指銀行貸款平均利率與存款平均利率的差額，用來衡量銀行存款與貸款的利差情況。存貸款利差反映銀行吸收存款而經(jīng)營信貸資產(chǎn)的獲利能力。該指標(biāo)是正向指標(biāo)，目前已不是非現(xiàn)場監(jiān)管基礎(chǔ)指標(biāo)。

計(jì)算公式

存貸款利差=貸款平均利率-存款平均利率

貸款平均利率=貸款利息收入÷貸款平均余額×100%×折年系數(shù)

存款平均利率=存款利息支出÷存款平均余額×100%×折年系數(shù)

取數(shù)來源

存款和貸款分別取G01_[61.C各項(xiàng)存款]和G01_[62.C各項(xiàng)貸款]；

貸款利息收入和存款利息支出分別取G04_[1.1.3A貸款利息收入]和G04_[1.2.3A存款利息支出]

影響因素

其一

取決于存貸款利率水平

利率政策是人行貨幣政策的重要組成部分，也是貨幣政策實(shí)施的主要手段之一，盡管存貸款利率已自2015年10月23日不再管制，利率定價(jià)由他律變?yōu)樽月?，但這并不意味著人行不再對利率進(jìn)行管理,只是利率調(diào)控會(huì)更加倚重市場化的貨幣政策工具和傳導(dǎo)機(jī)制，MPA考核也映證此點(diǎn)。

其二

取決于銀行議價(jià)能力

隨著存貸款利率浮動(dòng)限制取消，銀行逐步掌握了利率定價(jià)自主權(quán)。前幾年，雖然部分銀行為提高中間業(yè)務(wù)收入占比，采取了“浮利分費(fèi)”等不合規(guī)做法，但經(jīng)過“七不得、四公開”全面整治后，銀行整理利率定價(jià)水平明顯提升，定價(jià)行為由偏轉(zhuǎn)正。

其三

取決于存款期限結(jié)構(gòu)

通常情況下，銀行存款利息支出屬于剛性支出，而銀行存款分為活期存款和定期存款，活期存款利率較為固定，定期存款期限越長，存款利率越高。隨著存款產(chǎn)品理財(cái)化，結(jié)構(gòu)性存款占比擴(kuò)大，期限結(jié)構(gòu)對存款平均利率的影響程度逐漸弱化，銀行可能出于滿足流動(dòng)性需求的考慮，短期限利率水平反而高于長期限利率水平，這也是我們常說的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

其四

取決于貸款利息可獲得性

存款利息屬于剛性支出，但貸款利息收入則充滿不確定性。宏觀經(jīng)濟(jì)下行，貸款違約現(xiàn)象開始增加，當(dāng)貸款或利息違約一定期限（通常為90天以上），銀行需將表內(nèi)利息收入轉(zhuǎn)至表外，利息收入下降會(huì)拉低貸款平均利率。

非應(yīng)計(jì)貸款

相關(guān)概念

按照財(cái)政部2001年頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2001]49號，已失效），應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已人賬的利息和應(yīng)收利息予以沖銷，同時(shí)在表外進(jìn)行備查登記。收到非應(yīng)計(jì)貸款的有關(guān)還款時(shí),應(yīng)先沖減貸款本金;待本金全部收回后,如有余額再確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

會(huì)計(jì)處理

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然已經(jīng)失效，但非應(yīng)計(jì)貸款的利息處理方式仍然有效，同時(shí)非應(yīng)計(jì)貸款在統(tǒng)計(jì)生息資產(chǎn)中應(yīng)予以剔除。

會(huì)計(jì)分錄

按此規(guī)定，當(dāng)貸款本金或利息逾期90天仍未收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”賬戶單獨(dú)核算。會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)不良貸款的相關(guān)單證，填制特種轉(zhuǎn)賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：非應(yīng)計(jì)貸款——××借款單位非應(yīng)計(jì)貸款戶

　　　　貸：原貸款品種——××借款單位逾期貸款戶

同時(shí)應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：利息收入

　　　　貸：應(yīng)收利息

　　　　　（或借）貸款——利息調(diào)整

　　收入：應(yīng)收未收利息

收回非應(yīng)計(jì)貸款本息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　付出：應(yīng)收未收利息

　　再轉(zhuǎn)入表內(nèi)（即已計(jì)提），其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：利息收入

　　　　貸：應(yīng)收利息

　　　　?。ɑ蚪瑁┵J款——利息調(diào)整

收回非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)：

　　借：吸收存款——活期存款——××借款單位存款戶

　　　　貸：非應(yīng)計(jì)貸款——××借款單位非應(yīng)計(jì)貸款戶

　　　　　　　應(yīng)收利息（按已計(jì)提利息）

　　　　　　　利息收入（按其差額即利息調(diào)整余額）

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