簡(jiǎn)評(píng)：本案所涉及的事實(shí)在目前的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等并購(gòu)重組交易中非常多見，作為轉(zhuǎn)讓方的自然人股東往往不愿意繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，從而導(dǎo)致“逃避繳納稅款”的情形出現(xiàn)。實(shí)踐中此類案件付諸刑事的相對(duì)較少，其原因在于逃稅罪存在“初犯免責(zé)”的適用原則，即滿足條件的行為不予追究刑事責(zé)任。
刑法201條第4款規(guī)定，對(duì)逃避繳納稅款達(dá)到規(guī)定的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯，滿足以下三個(gè)前提條件可不予追究刑事責(zé)任：1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款；2.繳納滯納金；3.已受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。一般情況下，上述三個(gè)條件是并列關(guān)系，必須同時(shí)滿足，缺一不可。
此外，在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理往往存在并不全面的情形。一般認(rèn)為，如稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)通知要求行為人接受其中一項(xiàng)或者兩項(xiàng)處理的，只要行為人接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，就不應(yīng)追究刑事責(zé)任。行為人不能因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)存在處理缺陷而承擔(dān)刑事責(zé)任。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤執(zhí)行稅法，應(yīng)當(dāng)作出三項(xiàng)處理決定，但只作出了其中一項(xiàng)或者兩項(xiàng)決定，也不影響處罰阻卻事由的成立，免責(zé)條件依然成立。
陳XX逃稅罪一審刑事判決書
法院： 內(nèi)蒙古自治區(qū)鄂托克前旗人民法院
案號(hào)：（2015）鄂前刑初字第11號(hào)
公訴機(jī)關(guān)鄂托克前旗人民檢察院。
被告人陳XX，男，漢族，1965年4月9日出生于浙江省溫州市平陽縣，內(nèi)蒙古華盛礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)。被告人因涉嫌犯逃稅罪，于2014年1月23日被鄂托克前旗公安局取保候?qū)彙?/p>
辯護(hù)人寶音那，內(nèi)蒙古赫揚(yáng)律師事務(wù)所律師。
鄂托克前旗人民檢察院以鄂前檢公訴刑訴（2015）6號(hào)起訴書指控被告人陳XX犯逃稅罪，于2015年1月19日向本院提起公訴。本院受理后，依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。鄂托克前旗人民檢察院指派檢察員糾凌虹出庭支持公訴，被告人陳XX及其辯護(hù)人寶音那到庭參加了訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。
公訴機(jī)關(guān)指控，被告人陳XX在獲得正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款72000000元后，采用欺騙、隱瞞手段，不申報(bào)納稅，逃避繳納稅款數(shù)額巨大（6436000元）并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為已觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，應(yīng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任。
被告人辯稱，對(duì)自己的犯罪行為供認(rèn)不諱，所欠稅款及滯納金已全部繳納，懇請(qǐng)從輕處罰。
辯護(hù)人辯稱，1、對(duì)起訴書指控的犯罪事實(shí)及罪名沒有異議；2、被告人有自首情節(jié)，并且已全部繳納稅款及滯納金；3、被告人一貫表現(xiàn)良好，且無再犯罪的可能性，其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的貢獻(xiàn)，建議對(duì)其適用緩刑。
經(jīng)審理查明，被告人陳XX于2004年在鄂托克前旗工商局注冊(cè)成立了鄂托克前旗正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司，因注冊(cè)該公司需要2名以上股東，故陳XX讓其朋友陳X掛名擔(dān)任公司股東，其中陳XX占公司90.91%的股份，陳X占公司9.09%的股份，但公司實(shí)際由陳XX出資并管理，陳X未出資、未參與經(jīng)營(yíng)管理也未從該公司獲取任何利益。陳XX于2007年12月14日將鄂托克前旗正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新礦內(nèi)蒙古能源有限責(zé)任公司，共獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)72000000元。鄂托克前旗地方稅務(wù)局在對(duì)鄂托克前旗正泰商貿(mào)有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)陳XX在獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi)之后，一直未申報(bào)繳納稅款，鄂托克前旗地方稅務(wù)局于2013年10月14日向陳XX、陳X分別下達(dá)了鄂前地稅限通字（2013）002號(hào)和003號(hào)《限期繳納稅款通知書》，陳XX名下應(yīng)繳納稅額6778247.60元（其中包含個(gè)人所得稅6545520.00元、印花稅32727.60元、滯納金200000元）；陳X名下應(yīng)繳稅額657752.40元（其中包含個(gè)人所得稅654480.00元、印花稅3272.40元），合計(jì)應(yīng)繳稅額及滯納金7436000元。陳XX在收到限期繳納稅款通知書后，分別于2013年9月12日、11月5日向鄂托克前旗地稅局繳納500000元、300000元的稅款，剩余6636000元未按期繳納，鄂托克前旗公安局于2013年11月15日對(duì)本案立案?jìng)刹椤?span style="FONT-FAMILY: Arial, sans-serif">2014年1月17日陳XX向鄂托克前旗地稅局繳納剩余款項(xiàng)6636000元。2014年1月23日，被告人陳XX到鄂托克前旗公安局投案自首。
上述事實(shí)，被告人陳XX及其辯護(hù)人在開庭審理過程中亦無異議，并有鄂托克前旗地方稅務(wù)局出具的限期繳納稅款通知書、新礦內(nèi)蒙古能源有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及股權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充協(xié)議、中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書及中華人民共和國(guó)稅收完稅證明、歸案情況說明、證人證言、被告人供述與辯解、戶籍證明等證據(jù)予以證實(shí)，足以認(rèn)定。
本院認(rèn)為，被告人陳XX采用欺騙、隱瞞手段，不申報(bào)納稅，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人陳XX犯逃稅罪的罪名成立，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，本院予以支持。被告人有自首情節(jié)，依法減輕處罰；被告人已全部繳納稅款及滯納金，可以從輕處罰，故對(duì)被告人的辯解與辯護(hù)人的辯護(hù)意見本院予以采納。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條，第六十七條第一款，第七十二條，第七十三條第二款、第三款之規(guī)定，判決如下:
被告人陳XX犯逃稅罪，判處有期徒刑二年零六個(gè)月，緩刑三年，并處罰金五萬元。
（緩刑考驗(yàn)期從判決確定之日起計(jì)算，即從2015年4月17日起至2018年4月16日止。罰金于本判決生效之日起十日內(nèi)交清）。
如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或直接向鄂爾多斯市中級(jí)人民法院提出上訴，書面上訴的，應(yīng)當(dāng)提交上訴狀正本一份，副本二份。
審判長(zhǎng)沙如拉
代理審判員阿利瑪
人民陪審員金達(dá)楞太
二〇一五年四月十七日
書記員烏云
第二百零一條納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大占應(yīng)繳納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑，或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
第六十七條犯罪以后自動(dòng)投案，如實(shí)供述自己的罪行的，是自首。對(duì)于自首的犯罪分子，可以從輕或者減輕處罰。其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。
被采取強(qiáng)制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如實(shí)供述司法機(jī)關(guān)還未掌握的本人其他罪行的，以自首論。
犯罪嫌疑人雖不具有前兩款規(guī)定的自首情節(jié)，但是如實(shí)供述自己的罪行的可以從輕處罰；因其如實(shí)供述自己罪行，避免特別嚴(yán)重后果發(fā)生的，可以減輕處罰。
第七十二條對(duì)于被判處拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同時(shí)符合下列條件的，可以宣告緩刑，對(duì)其中不滿18周歲的人、懷孕的婦女和已滿75周歲的人，應(yīng)當(dāng)宣告緩刑:
犯罪情節(jié)較輕；
有悔罪表現(xiàn)；
沒有再犯罪的危險(xiǎn)；
宣告緩刑對(duì)所居住社區(qū)沒有重大不良影響。
宣告緩刑，可以根據(jù)犯罪情況，同時(shí)禁止犯罪分子在緩刑考驗(yàn)期限內(nèi)從事特定活動(dòng)，進(jìn)入特定區(qū)域、場(chǎng)所，接觸特定的人。
被宣告緩刑的犯罪分子，如果被判處附加刑，附加刑仍須執(zhí)行。
第七十三條拘役的緩刑考驗(yàn)期限為原判刑期以上一年以下，但是不能少于二個(gè)月。
有期徒刑的緩刑考驗(yàn)期限為原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。
緩刑考驗(yàn)期限，從判決確定之日起計(jì)算。
聯(lián)系客服
