近年來，隨著資本市場的迅猛發(fā)展，證券基金公司作為資本市場的一個重要主體，不斷發(fā)展壯大。在行業(yè)發(fā)展的同時，會計核算標準得到了統(tǒng)一和提高，相關(guān)的稅收政策也在不斷完善，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收入并未隨著行業(yè)的發(fā)展同步增長，一些稅收問題逐步顯現(xiàn)出來，在稅務(wù)稽查中應(yīng)注意以下幾個問題。
1、買賣金融商品應(yīng)注意分類計算營業(yè)稅
在買賣金融商品的營業(yè)稅計算上，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。對于買賣金融商品的價差收入核算，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
近年來，隨著資本市場的不斷發(fā)展，各類基金、短期融資券、中央銀行票據(jù)、權(quán)證、股指期貨等金融商品不斷涌現(xiàn)。證券、基金公司在計算金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅時，存在將上述金融商品如何進行歸類的問題。我們認為對金融衍生商品（權(quán)證、股指期貨等）應(yīng)按標的金融資產(chǎn)（股票、債券）進行劃分，對基金產(chǎn)品按其投資方向劃分為股票基金、債券基金、其他基金，由此則可將股票、與股票相關(guān)權(quán)證、股票基金、股指期貨等劃為股票類，國債、短期融資券、可轉(zhuǎn)債、中央銀行票據(jù)、買入返售證券、賣出回購證券、債券基金等劃為債券類，其他基金和與股票無關(guān)權(quán)證等劃為其他類。
2、買賣金融商品應(yīng)注意收入核算和成本結(jié)轉(zhuǎn)
檢查買賣金融商品價差收入的準確性。證券公司采用估值系統(tǒng)核算股票、債券等金融商品的成本及公允價值，估值系統(tǒng)與自營交易系統(tǒng)、行情系統(tǒng)對接，相關(guān)數(shù)據(jù)直接生成。對于本期賣出的金融商品，根據(jù)估值表來檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，價差收入的計算是否準確。特別注意股票分紅派息后的成本計算是否準確。
財稅〔2003〕16號文件規(guī)定，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。因此，證券、基金公司持有金融商品期間取得的分紅、債券利息收入，可以通過查詢上市公司的利潤分配公告及債券的派息公告等，檢查金融商品的分紅、利息收入計提是否準確完整，在金融商品轉(zhuǎn)讓時及時計提繳納營業(yè)稅。對于本期賣出的金融商品，可以根據(jù)估值系統(tǒng)的估值表，核算股票、債券等金融商品的成本及公允價值，確保價差收入和股票分紅派息后的成本計算的準確性。
3、對經(jīng)紀業(yè)務(wù)收入的檢查
?。?）檢查經(jīng)紀業(yè)務(wù)的手續(xù)費及傭金收入是否準確、完整。對于代理買賣證券業(yè)務(wù)收入，檢查信息系統(tǒng)后臺導出的檢查期間的成交清算匯總表是否與賬面數(shù)據(jù)一致。
對于基金分盤傭金收入，檢查證券公司相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)導出的數(shù)據(jù)是否與賬面數(shù)據(jù)一致；檢查證券公司與基金公司簽訂的基金分盤協(xié)議，檢查協(xié)議中約定的費率是否與業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)定的費率一致；關(guān)注與基金公司的資金往來情況，檢查是否存在應(yīng)確認未確認的收入，暫掛應(yīng)付或預(yù)收賬款的情況。
（2）檢查扣除項目的真實性、準確性，檢查準予扣除的費用是否真實、準確，可通過集中交易柜臺系統(tǒng)后臺導出的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行檢查、核對。檢查從計稅營業(yè)額中扣除的證券投資者保護基金的是否準確。
4、投行業(yè)務(wù)應(yīng)注意收入的確認和成本的結(jié)轉(zhuǎn)
目前，證券公司在投行業(yè)務(wù)的會計核算上，存在三種處理方法：一是按照金融企業(yè)會計制度的規(guī)定，待業(yè)務(wù)項目完成后確認收入；二是按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，運用完工百分比法確認收入和支出；三是把投行業(yè)務(wù)作為一項整體業(yè)務(wù)來核算，遵循提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的會計處理原則，按照收入、支出配比原則，在收到款項時確認為收入，發(fā)生的支出確認為當期支出。這樣的會計處理現(xiàn)狀，一方面不符合會計準則對會計信息質(zhì)量的要求，虛增了資產(chǎn)和負債，另一方面也會形成會計與稅務(wù)處理差異，增加稅務(wù)管理工作的難度。
在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)提供其他勞務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。證券公司在各個納稅期末，對于提供投行業(yè)務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，采用完工進度（完工百分比）法來確認投行業(yè)務(wù)收入。投行業(yè)務(wù)完工進度的確定，可選用已完工作的測量法；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例法；發(fā)生成本占總成本的比例法。按照從接受投行業(yè)務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定投行業(yè)務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供投行業(yè)務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供投行業(yè)務(wù)收入后的金額，確認為當期投行業(yè)務(wù)收入；同時，按照提供投行業(yè)務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認投行業(yè)務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期投行業(yè)務(wù)成本。
對于投行業(yè)務(wù)的結(jié)果不能夠可靠估計的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。因此，證券公司應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)投行業(yè)務(wù)成本，如根據(jù)投行業(yè)務(wù)服務(wù)簽訂合同約定的收費時間確認收入，同時確認相關(guān)的支出；于已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。
5、融資融券業(yè)務(wù)應(yīng)注意會計和稅務(wù)處理
對于融資融券業(yè)務(wù)的會計處理，《企業(yè)會計準則解釋第4號》規(guī)定，發(fā)生融資業(yè)務(wù)，證券公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關(guān)規(guī)定進行會計處理，融出的資金，應(yīng)當確認應(yīng)收債權(quán)，并確認相應(yīng)利息收入。發(fā)生融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認該證券，但應(yīng)確認相應(yīng)利息收入。證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應(yīng)當作為證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)進行會計處理。
融資業(yè)務(wù)中，證券公司將資金借給客戶，形成一項應(yīng)收客戶的債權(quán)，這與商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)并無本質(zhì)區(qū)別，在確認融資利息收入的稅務(wù)處理上，證券公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條的規(guī)定，按照融資融券合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。因融資融券業(yè)務(wù)的計息周期與銀行計息周期相同，每月20日為結(jié)息日，21日為定期扣收日，21日至月末的利息計入下一個月度或年度。因此，證券公司在融資融券利息收入的確認上，應(yīng)遵循一貫性原則，不應(yīng)人為調(diào)節(jié)結(jié)息日。對于定期扣收未成功的融資利息，證券公司會將其轉(zhuǎn)成逾期負債，并按約定的罰息率計收罰息，在扣收日至償還本金日（償還當日不予計收）期間應(yīng)收利息的處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）規(guī)定，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，確認收入的實現(xiàn)；對于償還本金日以后的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。
融券業(yè)務(wù)中，證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費用，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。證券公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，結(jié)合《證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點管理辦法》的規(guī)定判斷融出證券是否應(yīng)予終止確認，并進行相應(yīng)的會計處理，如果未發(fā)生《試點辦法》規(guī)定的例外情形，證券公司無權(quán)處置擔保物，與擔保資金和擔保證券有關(guān)的風險和報酬也未轉(zhuǎn)移給證券公司，證券公司不應(yīng)當確認相關(guān)的資產(chǎn)和負債。在融出證券終止確認的稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。因證券公司融出證券屬于投資資產(chǎn)，在融出證券終止確認后，融出證券的成本允許在稅前扣除，應(yīng)按照收入、支出配比原則，合理分攤?cè)诔鲎C券的成本。
6、應(yīng)注意手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定，證券、基金公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額5%計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分，不得扣除。除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬；納稅期末應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。
具體操作中應(yīng)注意，一是手續(xù)費及傭金支出應(yīng)按單筆服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額逐筆計算稅前扣除限額，與該協(xié)議、合同下的手續(xù)費及傭金支出發(fā)生額比較后計算納稅調(diào)整額，不可按企業(yè)全年收入總額計算限額并進行納稅調(diào)整。二是當年度實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金，由于各種原因未能及時取得有效憑證，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該手續(xù)費及傭金的有效憑證。三是以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣手續(xù)費及傭金，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，證券、基金公司在做出專項申報及說明后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。四是應(yīng)準備以下資料以備主管稅務(wù)機關(guān)檢查：①手續(xù)費及傭金支付協(xié)議或合同；②向境外單位或個人支付手續(xù)費及傭金的，應(yīng)依法履行代扣代繳稅款義務(wù)；③手續(xù)費及傭金結(jié)算進度、手續(xù)及與協(xié)議、合同約定的一致性；④銀行對外支付憑證（委托境內(nèi)個人代理的可提供現(xiàn)金收據(jù)）；⑤手續(xù)費及傭金收取方開具的合法真實有效憑證；⑥手續(xù)費及傭金收取方中介服務(wù)資格證明或營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及其資格證書；⑦手續(xù)費及傭金計算分配表。，并按前款規(guī)定處理。四是應(yīng)準備以下資料以備主管稅務(wù)機關(guān)檢查：①手續(xù)費及傭金支付協(xié)議或合同；②向境外單位或個人支付手續(xù)費及傭金的，應(yīng)依法履行代扣代繳稅款義務(wù)；③手續(xù)費及傭金結(jié)算進度、手續(xù)及與協(xié)議、合同約定的一致性；④銀行對外支付憑證（委托境內(nèi)個人代理的可提供現(xiàn)金收據(jù)）；⑤手續(xù)費及傭金收取方開具的合法真實有效憑證；⑥手續(xù)費及傭金收取方中介服務(wù)資格證明或營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及其資格證書；⑦手續(xù)費及傭金計算分配表。
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