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　　根據(jù)《保險(xiǎn)法》及有關(guān)管理規(guī)定，中國保險(xiǎn)代理人分為專業(yè)代理人、兼業(yè)代理人和個(gè)人代理人三種形式。

　　保險(xiǎn)專業(yè)代理人即保險(xiǎn)代理機(jī)構(gòu)，是指根據(jù)保險(xiǎn)人的委托，在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位；保險(xiǎn)兼業(yè)代理人是指受代理人委托，在從事 自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，為保險(xiǎn)人代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位，常見的兼業(yè)代理人主要有銀行代理、行業(yè)代理和單位代理三種；保險(xiǎn)個(gè)人代理人是指根據(jù)保險(xiǎn)人委托，向保險(xiǎn) 人收取代理手續(xù)費(fèi)（對保險(xiǎn)人支付給個(gè)人的代理手續(xù)費(fèi)一般稱作“傭金”），并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人。

　　對保險(xiǎn)人支付給保險(xiǎn)代理人的代理手續(xù)費(fèi)，屬于營銷費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入損益。對保險(xiǎn)人支付給保險(xiǎn)代理人的代理手續(xù)費(fèi)的稅前扣除，具體稅收政策規(guī)定如下：

　　一、保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)的稅前扣除

　　代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人（包括專業(yè)代理人、兼業(yè)代理人）支付的費(fèi)用。

　　保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)的稅前扣除先后進(jìn)行了調(diào)整：一是按服務(wù)金額的5%據(jù)實(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規(guī)定“納稅人發(fā)生的傭金符合下 列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：（一）有合法真實(shí)憑證；（二）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（三）支付 給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。”

　　二是按實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號）規(guī)定“保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng) 年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的范圍內(nèi) 憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。保險(xiǎn)企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。”

　　三是按全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（即現(xiàn)行政策規(guī)定）。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2003]205號）規(guī)定“從2003年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手 續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。”

　　舉例如下：某保險(xiǎn)公司于2005年度專業(yè)代理人、兼業(yè)代理人、個(gè)人代理人以及“直銷”保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的全部實(shí)收保費(fèi)收入為1800萬元，公司支付 專業(yè)代理人、兼業(yè)代理人的代理手續(xù)費(fèi)收入為174萬元，由此計(jì)算應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為：174-1800×8%=30（萬元）。

二、傭金的稅前扣除 　　傭金的稅前扣除是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的“個(gè)人”代理人支付的費(fèi)用。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）規(guī)定“保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過保險(xiǎn)合同有效期 內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng) 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。” 　　由此可見，保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除某一保單傭金支出時(shí)，至少需要考慮兩個(gè)因素：一是最高扣除限額。政策規(guī)定傭金最高扣除限額不得超過每張保單在整個(gè) 合同有效期內(nèi)可以收到的保費(fèi)收入總額（包括當(dāng)年實(shí)際收到的保費(fèi)收入和以后年度將要收到的保費(fèi)收入）的5%。二是最長扣除年限?，F(xiàn)行規(guī)定要求每張保單必須在 5年內(nèi)將其傭金支付完畢，否則，即使未超過傭金稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，也不得在稅前扣除。 　　從上述兩個(gè)因素的相互關(guān)系上看，每張保單的實(shí)際支出既不能超過其最高扣除限額，也不能超過最長扣除年限。但對退保收入的傭金支出部分的稅前扣除 上，現(xiàn)行政策又進(jìn)行了重新調(diào)整，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與退保業(yè)務(wù)相關(guān)傭金支出稅前扣除問題的通知》（國稅函［2007］880號）文規(guī)定“保 險(xiǎn)公司退保業(yè)務(wù)發(fā)生之前已實(shí)際支付的與退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除;退保業(yè)務(wù)發(fā)生之后再支付與該退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金,不得在企業(yè)所得稅前 扣除。” 　　三、“工資、薪金”性質(zhì)的傭金稅前扣除 　　對在保險(xiǎn)企業(yè)任職或與保險(xiǎn)企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工從事保險(xiǎn)“產(chǎn)品”銷售，保險(xiǎn)企業(yè)按照一定比例支付的報(bào)酬，應(yīng)屬“工資、薪金”性質(zhì)。 　　對保險(xiǎn)人支付給雇傭個(gè)人的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬，按以下規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除：1.實(shí)行計(jì)稅工資辦法，其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。計(jì)稅工資的月扣除最高限額為1600元/人。2.經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在“兩個(gè)低于”（目前，“兩個(gè)低于”的標(biāo)準(zhǔn)一般按照國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。）范圍內(nèi)，以其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企 業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí) 際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。