根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第12條的規(guī)定：“在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同?！睆纳厦娴囊?guī)定可以看出，勞動(dòng)合同可以簽也可以不簽。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題”規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。因此，如果公司與實(shí)習(xí)生簽了勞動(dòng)合同，實(shí)習(xí)工資就按工資薪金來(lái)扣繳個(gè)稅，如果公司未與實(shí)習(xí)生簽勞動(dòng)合同，就按勞務(wù)報(bào)酬來(lái)扣繳個(gè)人所得稅。在實(shí)務(wù)中，一般不會(huì)簽訂勞動(dòng)合同。
一、支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬如何扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定，對(duì)正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開(kāi)始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。需要注意的是：實(shí)習(xí)者必須是在校學(xué)生，所接受的必須是全日制教育，已畢業(yè)的學(xué)生、非全日制或非學(xué)歷教育的，不屬于這一范圍。比如，高三畢業(yè)的學(xué)生利用上大學(xué)前的暑假打工，取得勞務(wù)報(bào)酬所得，就不屬于本政策適用范圍，只能按照勞務(wù)報(bào)酬所得的一般規(guī)定計(jì)算預(yù)扣預(yù)交個(gè)人所得稅。另外，累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或承諾書(shū)，并對(duì)相關(guān)資料及承諾書(shū)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書(shū)，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/p>
二、支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬是否應(yīng)當(dāng)索取發(fā)票才能稅前扣除。根據(jù)上述個(gè)人所得稅來(lái)看，如果公司未與實(shí)習(xí)生簽勞動(dòng)合同，就按“勞務(wù)報(bào)酬”來(lái)扣繳個(gè)人所得稅，由此推理勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)該要取得發(fā)票，我想這是我們?cè)S多人的邏輯思維。但是，我們學(xué)習(xí)稅法時(shí)不能憑常理去推斷，憑常理推斷往往得出的結(jié)論是錯(cuò)誤的。學(xué)習(xí)稅法必須落到具體稅收政策規(guī)定，由于各稅種的征稅目的不一樣，因此圍繞每一個(gè)稅種，從征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、納稅時(shí)點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等都有“專(zhuān)門(mén)”的文件規(guī)定，換句話說(shuō)學(xué)習(xí)稅法時(shí)，我們不能拿一個(gè)稅種的概念去套用或解釋另一個(gè)稅種。有了這個(gè)前提，我們不難跳出誤區(qū)，雖然13號(hào)公告對(duì)實(shí)習(xí)生取得的實(shí)習(xí)工資界定為勞務(wù)報(bào)酬，但這是對(duì)實(shí)習(xí)生如何預(yù)繳個(gè)人所得稅的規(guī)定。至于如何所得稅前扣除，不能套用13號(hào)公告規(guī)定，必須看企業(yè)所得稅文件是如何規(guī)定的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”2012年15號(hào)公告是對(duì)企業(yè)所得稅的規(guī)定，上述條款非常明確，對(duì)實(shí)習(xí)生費(fèi)用，區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。工資薪金如何稅前扣除，想必不用多說(shuō)了。所以，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并不意味著一定要索取發(fā)票才能稅前扣除。
三、學(xué)生取得實(shí)習(xí)報(bào)酬是否繳納增值稅。學(xué)生實(shí)習(xí)取得的報(bào)酬是否繳納增值稅應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下三種情形：一是學(xué)生實(shí)習(xí)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅。二是勞務(wù)報(bào)酬。按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷(xiāo)售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。三是簽訂了勞動(dòng)合同，存在雇傭與被雇傭關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))文件第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形，不屬于增值稅征稅范圍。
四、支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理。實(shí)習(xí)生應(yīng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬》所定義的職工范圍，故而應(yīng)該通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算。發(fā)生時(shí)，按其他人員工資進(jìn)行處理：借：管理費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等等)，貸：應(yīng)付職工薪酬；支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅；繳納個(gè)人所得稅:借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅，貸：銀行存款等。
聯(lián)系客服
