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【20190117   每日一稅】

實(shí)習(xí)生工資應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，您怎么看？

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務(wù)的1743天，愿今天又是美好的一天。

編者按：《個(gè)人所得稅法（2018年版）》實(shí)施以來，人們對(duì)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和研究熱情空前高漲。昨天，一朋友來電咨詢實(shí)習(xí)生工資應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”還是“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅？現(xiàn)將該話題有關(guān)事項(xiàng)與大家探討。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。 

案例：吉祥公司2018年11月招收3名實(shí)習(xí)生，每人每月支付實(shí)習(xí)生工資3000元。問2019年1月1日起，吉祥公司實(shí)習(xí)人員的工資是按“勞務(wù)報(bào)酬所得”還是“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅？

案例解析：

我們已經(jīng)非常熟悉，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。其中累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

而扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

顯然，吉祥公司對(duì)實(shí)習(xí)生取得的工資3000元/月按“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅最劃算。

可是，吉祥公司的財(cái)務(wù)人員來電講，其專管員說實(shí)習(xí)生的工資按“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

每日一稅不知該專管員依據(jù)什么判斷實(shí)習(xí)生的工資按“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。現(xiàn)就該話題與大家探討。

首先，實(shí)習(xí)生工資不屬于從事《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的勞務(wù)所取得的所得。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定：

根據(jù)以上規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得一定是針對(duì)自然人或個(gè)人（注意：個(gè)體工商戶不是個(gè)人）從事以上稅法規(guī)定的勞務(wù)所取得的所得。

其次，會(huì)計(jì)上實(shí)習(xí)生工資應(yīng)按工資薪金在有關(guān)費(fèi)用職工薪酬核算。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第三條規(guī)定：

本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

根據(jù)以上規(guī)定，實(shí)習(xí)生也屬于職工，企業(yè)職工的工資在有關(guān)費(fèi)用職工薪酬列支。支付工資時(shí)，按“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

第三，實(shí)習(xí)生工資應(yīng)按工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）等文件規(guī)定，實(shí)習(xí)生工資應(yīng)按工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條規(guī)定：

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

實(shí)習(xí)生工資作為工資薪金支出，計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

第四，實(shí)習(xí)生工資在個(gè)人所得稅處理沒有明確規(guī)定的，應(yīng)以會(huì)計(jì)的規(guī)定為準(zhǔn)，按“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

第五，實(shí)習(xí)生工資不是勞務(wù)報(bào)酬所得的法理分析

勞務(wù)關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)關(guān)系的雙方不存在隸屬關(guān)系，沒有管理與被管理、支配與被支配的權(quán)利和義務(wù)，提供勞務(wù)的一方在工作過程中雖然也要接受用人單位指揮、監(jiān)督，但并不受用人單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的約束。

而企業(yè)與實(shí)習(xí)生的關(guān)系是管理與被管理、支配與被支配的權(quán)利和義務(wù)，實(shí)習(xí)生也受用人單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的約束。

綜上所述，實(shí)習(xí)生工資應(yīng)按“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，不能按“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

您怎么看呢？

思考：實(shí)習(xí)生3000元的工資按“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅要多繳多少個(gè)人所得稅？請(qǐng)說明您的觀點(diǎn)和理由。

歡迎你給我留言。