現(xiàn)在不少企業(yè)都會(huì)給員工提供統(tǒng)一制作的工作服，要求員工統(tǒng)一著裝，員工在收到工作服時(shí)，需不需要交納個(gè)人所得稅？除了個(gè)稅外，工作服還涉及哪些主要稅種？
企業(yè)統(tǒng)一提供的服裝要根據(jù)具體的用途，來(lái)區(qū)分是否屬于勞保用品，還是僅僅為提升企業(yè)形象等要求，而由企業(yè)統(tǒng)一制作或訂制而發(fā)生的支出。
如果該服裝是確因工作需要為員工配備，使其在勞動(dòng)過(guò)程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個(gè)人防護(hù)裝備，包括：工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，則屬于勞保費(fèi)支出。比如鋼鐵企業(yè)等制造企業(yè)，都是有統(tǒng)一的工作服和工作鞋的，并且要求每位員工每天是必須穿工作服，這種工作服，屬于勞保用品一類，它本身就有耐臟、耐磨、抗油污等功能，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的外購(gòu)的工作服，用于員工生產(chǎn)時(shí)使用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。我們可以抵扣這些工作服的進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果是為了提升公司形象等用途，為職工訂制的工作服而發(fā)生的支出，則不屬于勞保費(fèi)支出（這種情況主要是行政管理人員的工作服）。有人認(rèn)為，在增值稅上，這些發(fā)給員工統(tǒng)一著裝的工作服應(yīng)作為福利費(fèi)來(lái)處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定：“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。”
這種一刀切的處理方式有失偏頗。需要我們具體情況具體對(duì)待。首先，我們要明確認(rèn)識(shí)“集體福利”這一概念。財(cái)企【2009】242號(hào)文件認(rèn)為職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式。所以在會(huì)計(jì)核算上，福利費(fèi)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)囊环N形式，是企業(yè)支付給員工的除工資表上載明的數(shù)字以外的其他形式的支出。站在員工的角度而言，是工資以外的另一種收入（當(dāng)然，除特別規(guī)定外，福利費(fèi)要計(jì)入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅），比如端午節(jié)、中秋節(jié)統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)金福利、實(shí)物福利等。公司給行政辦公人員提供的工作服并不是勞動(dòng)補(bǔ)償，而是工作上必須要穿的，就跟我們給員工要配置上班要用的辦公桌和電腦一個(gè)道理。其次，要看工作服的所有權(quán)歸屬。一般情況下，工作服都是公司定制的，每件衣服上都有公司獨(dú)有的logo。公司制度規(guī)定，工作服代表公司形象，上班時(shí)間必須穿工作服。并且有些公司規(guī)定工作服屬于公司財(cái)產(chǎn)，如果毀損了，需要交回工作服，如果沒(méi)有到更換期就毀損了，那么責(zé)任人要自己補(bǔ)錢進(jìn)行更換。在員工離職時(shí)，需要交回工作服。那么，這種情況下，不應(yīng)將工作服認(rèn)定為福利費(fèi)，而是公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的開支，不適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，可以抵扣這些工作服的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果公司制度明確規(guī)定工作服是統(tǒng)一發(fā)放給員工，員工不需要?dú)w還的（即員工擁有工作服的所有權(quán)），那么此種情況下，認(rèn)定為集體福利是有道理的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
在企業(yè)所得稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號(hào)）第二條“關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題”規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！逼鸬絼趧?dòng)保護(hù)作用的工作服更不用多說(shuō)，可以在所得稅前扣除。
至于個(gè)人所得稅方面，只有被認(rèn)定作為集體福利發(fā)放的工作服，才需要計(jì)入發(fā)放當(dāng)期的工資薪金所得，一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
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