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職工福利費，準則其實并未就其核算范圍有明確的規(guī)定。

關(guān)于職工福利費的具體范圍，我們能找到的界定其范圍的文件就是【財企[2009]242號】財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知。

這個文件里面有一個具體的范圍。

當(dāng)然，除了上述范圍，文件還特別把實行貨幣化改革，按月按標準發(fā)放的補貼納入職工工資總額。其實也就是核算要計入工資，而不再計入福利費。

所以，日常工作中，如果我們發(fā)生了類似業(yè)務(wù)，就通過應(yīng)付職工薪酬-職工福利費來核算。

二哥稅稅念公司沒有食堂，公司午餐由二嫂餐飲公司集中配送，按月結(jié)算，二嫂餐飲公司開具發(fā)票，二哥稅稅念公司計入職工福利費。

借：管理費用、銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

貸：銀行存款

上面是核算上的規(guī)定，那福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除上又有什么規(guī)定呢？

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

但是不管是企業(yè)所得稅法還是實施條例，其也都沒有對職工福利費有一個范圍的界定。

如果我們要看范圍，就必須結(jié)合兩個文件一起來看。

【國稅函〔2009〕3號】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知和【國家稅務(wù)總局公告2015年第34號】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告。

具體我們看看所得稅扣除的范圍。

從對比上來看，我們可以發(fā)現(xiàn)，職工福利費在所得稅扣除的范圍基本是和核算范圍一致的，除了離退休人員的費用。

關(guān)于需要列入工資核算的貨幣性補貼，所得稅也有相應(yīng)的規(guī)定。

所以說，職工福利費的稅會差異其實并不大，基本上核算上你滿足并做了福利費核算，企業(yè)所得稅法上就認可。

職工福利費的核算范圍和所得稅扣除我們大概了解了。

那為什么二哥說福利費你慎用呢？

其實日常工作中，二哥發(fā)現(xiàn)，很多人把本可以不做為福利費核算的費用也計入福利費，這個一方面并不符合會計核算要求，更重要的一方面呢，我們知道職工福利費其實用它在稅收上并不劃算。

為什么呢?

企業(yè)所得稅上，它存在14%稅前扣除的限額，不僅如此，福利費列支在增值稅還有不得抵扣的相關(guān)規(guī)定，更危險的是，其可能還存在有個人所得稅的認定問題。

所以，職工福利費，看似福利，但是對企業(yè)來說，真的不算福利。

具體有哪些我們?nèi)菀渍`入福利費的事項呢？

1、辦公用桶裝水計入職工福利費。

很多會計把公司辦公室桶裝水的費用直接計入職工福利費，其實并不劃算。

財企[2009]242號說了，職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。在核算上福利費強調(diào)的是對職工勞動補償?shù)囊环N形式，公司提供桶裝水并非給職工的勞動補償，而是工作必須，這個和上班需要配置電腦、辦公桌一個道理。

所以，桶裝水應(yīng)該計入辦公費，而且進項稅是可以抵扣的。

如果計入福利費，首先，占用了福利費的14%扣除限額，其次，在增值稅抵扣方面，會計計入福利費，再計一個進項稅，從記賬形式上很難自圓其說，容易讓人誤解，畢竟增值稅有規(guī)定，用于集體福利不得抵扣。

2、辦公用茶葉計入福利費

很多會計把公司購進的茶葉，不管用途一股腦的都計入職工福利費，其實并不妥當(dāng)。

你問我公司買了茶葉怎么入賬，涉稅處理如何做？這答案還真不一定，同樣都是取得買茶葉的發(fā)票，而發(fā)票僅僅是形式，用途是才是實質(zhì)，實質(zhì)重于形式，形式結(jié)合實質(zhì)。

這里就二哥個人理解分析如下。

公司直接消耗

外購茶葉直接消耗了，比如放在茶水間供員工飲用了，員工開會、辦公消耗了，商務(wù)接待時候給客人泡茶消耗了，公司過節(jié)或者搞活動當(dāng)禮品、獎品消耗了。

a、放在茶水間供員工飲用了。

此時屬于集體福利，購入茶葉計入職工福利費即可。

借：管理費用-職工福利費

貸：銀行存款

集體福利費對應(yīng)的進項稅本身就不能抵扣，因此，無須取得增值稅專用發(fā)票。如果取得專票那么做不抵扣勾選處理就行了。

個人所得稅這塊，國家稅務(wù)總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀說，目前對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個稅。比如企業(yè)購買零食、水果作為員工的下午茶，就屬于集體員工享受的福利，無法分割到個人，企業(yè)可不為員工代扣代繳個稅。因此無須并入工資薪金交納個稅。

b、如果放在辦公室、會議室消耗。

這個時候用途其實就多樣了，可能是自己人辦公、開會就喝了，也可能是客戶來了用做商務(wù)接待消耗了。

同樣是喝，發(fā)票同樣是茶葉發(fā)票，具體還真的看用途來做相應(yīng)處理。

自己人消耗了，計入辦公費即可，取得專票還可以抵扣進項稅。

借：管理費用-辦公費

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

但是在實踐中，同樣是自己人的消耗，一個是專用于職工休息的茶水間飲用，比如我們前面說的那種情況，另一個是直接用于辦公用，其實是很容易混淆一起，也不是那么容易區(qū)分的。

所以記住，財務(wù)核算時候就要做到摘要清晰，要件完整。比如你如果計入辦公費也抵扣了進項稅，那你后面千萬不要附一個購買茶水間茶葉的內(nèi)部申請審批單據(jù)或者摘要上出現(xiàn)相關(guān)指向集體福利的字眼，賬務(wù)處理要和實質(zhì)吻合合理。

如果是來訪客人喝了，這種我們也把它視作公司的交際應(yīng)酬消費，也就是也是直接消費掉了。

交際應(yīng)酬消費不得抵扣進項稅。

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費

貸：銀行存款

用于接待了，直接列支為業(yè)務(wù)招待費，由于所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，也無須視同銷售，這個就屬于交際應(yīng)酬費用，那么實際上也是不可以抵扣；也不產(chǎn)生個稅。

但是這里的業(yè)務(wù)招待費面臨納稅調(diào)整40%，所以還是有點不劃算。實踐中可適當(dāng)靈活處理，比如直接計入辦公費，當(dāng)然合理真實是前提。

稅務(wù)在檢查合理性時候一般看辦公用茶都會看是否是名貴茶葉，金額是否合理，用量是否合理，如果出現(xiàn)金額巨大，用量不合理，那就需要考慮是否是假借辦公用茶方式虛列成本或者變相發(fā)放福利了。

c、過節(jié)或者公司搞活動時候發(fā)給職工，屬于福利性質(zhì)，無須取得增值稅專用發(fā)票、不得抵扣；

此情形下由于職工個人取得實物福利就并非不可量化的所得了。理論上應(yīng)該并入工資薪金交納個稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，對于發(fā)放給個人的福利，不屬于文件中規(guī)定免稅范圍的，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。

外部贈送使用

這個主要就是指得用于直接贈送客戶茶葉禮盒，一般來說應(yīng)做視同銷售，如果視同銷售，購買茶葉取得的增值稅專用發(fā)票可以認證抵扣。

《增值稅暫行條例實施細則》

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定

第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

借：業(yè)務(wù)招待費-禮品

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額）

貸：銀行存款

同時

借：業(yè)務(wù)招待費-禮品

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額）

如果贈送對象是公司，無須代扣代繳個稅；如果贈送對象是自然人，應(yīng)該涉及代扣代繳個稅。

3、職工工作服計入福利費

很多會計會不分實質(zhì)用途把員工工作服一并計入福利費，福利費本有限額，這里更還會涉及個人所得稅的認定問題，得不償失。

工作服是統(tǒng)一定制，并非發(fā)錢發(fā)卡自行購買，每件工作服的左胸口都有公司logo，類似這種。

代表工作服屬于公司發(fā)放，穿著就代表公司形象，當(dāng)時我們?nèi)耸虏块T也有規(guī)定，工作服如果損毀需要交回舊衣服，不到更換期損毀還需要自行補錢更換。

所有，這些種種的管理措施都意味著，我們發(fā)放的工作服不是員工私人財產(chǎn)，員工無權(quán)私自處理工作服，工作服僅僅是員工日常工作的必須，工作服發(fā)放目的絕對不是福利。

當(dāng)然，稅務(wù)局心里也明白，畢竟他們也有工作服，他們的工作服也不是福利，也是上班必須穿的，誰還拿回家逛街買菜都穿著呢，只不過呢他們就是怕企業(yè)以這種方式變相發(fā)福利，比如你本身上班也沒要求大家穿工作服，衣服也沒啥特殊標記代表企業(yè)形象，就是和我們老百姓買的衣服一樣，那這種就必然有福利性質(zhì)嫌疑。

【國家稅務(wù)總局公告2011年第34號】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告

我們依舊要注意這里的要求，那就是統(tǒng)一著裝，統(tǒng)一制作。

本文涉及政策文件匯總

1、【國家稅務(wù)總局公告2011年第34號】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告

2、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）

3、【國家稅務(wù)總局公告2015年第34號】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告

4、【國稅函〔2009〕3號】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

5、【財企[2009]242號】財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知。

6、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

2020稅收政策新政解讀及增值稅涉稅風(fēng)險防范課件.ppt

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