粉絲來信
【《投融資總監(jiān)》微信公眾號粉絲來信】老師您好，我公司因生產(chǎn)需要，從外部聘用具有專業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的人員（目前聘用了6個人，這些人有在企業(yè)從事技術(shù)工作幾十年的專業(yè)技術(shù)人員，也有大學老師）。我公司與所聘用的上述人員簽訂合作協(xié)議、勞務(wù)協(xié)議、聘任協(xié)議等，按月發(fā)放報酬；除聘用的大學老師一年會不定期來公司幾次外（其他技術(shù)指導(dǎo)通過網(wǎng)絡(luò)或是電話解決），其他聘用人員均在公司坐班工作，部分聘用的人員我公司還對其有職務(wù)任命。
上述人員與其原單位訂有勞動合同，在原單位繳納社保。我公司目前按照勞務(wù)的形式支付報酬并扣繳個稅。聘用上述人員目前存在的問題是：如果按勞務(wù)報酬的方式，我公司所在地的稅務(wù)局只能代開一次發(fā)票，超過一次代開發(fā)票，需要其辦理執(zhí)照，所聘用的勞務(wù)人員不愿意辦理執(zhí)照開具發(fā)票，由此，發(fā)生的費用支出我公司不能在所得稅前扣除。
對于上述人員的聘用，如果按工資薪金的形式支付，相當于從兩處以上取得工資薪金，是否可以？這樣我公司就不需要被聘用的人員提供勞務(wù)費發(fā)票即可稅前扣除相關(guān)費用。如果可以按照工資薪金支付上述人員的報酬，是否需要與其簽訂勞動合同，如果簽訂勞動合同，因這部分人員都在原單位繳納社保，我公司不為其繳納社保，不影響稅前扣除吧？
對于協(xié)議中明確規(guī)定了提供技術(shù)的次數(shù)，并按次支付報酬的情況，只能按勞務(wù)報酬的形式支付和稅前扣除吧？發(fā)票只能在勞務(wù)發(fā)生地開具嗎？如果通過網(wǎng)絡(luò)提供技術(shù)咨詢、服務(wù)的情況，可以在其居住地稅務(wù)局代開發(fā)票嗎？
房老師答疑
親愛的《投融資總監(jiān)》微信公眾號粉絲：
1、勞動合同法沒有明確立法禁止不得同時與兩個用人單位簽訂勞動合同。
2、關(guān)于社保繳納的問題。社保繳費基數(shù)有單基數(shù)和雙基數(shù)之分，單基數(shù)是單位和個人都按個人上年月平均工資繳納，雙基數(shù)是單位按上年職工工資總的來交，據(jù)此，需要根據(jù)貴公司所在單位社保繳納的基數(shù)規(guī)定來判斷，如果是采用雙基數(shù)繳納社保的，貴公司單位部分繳納的部分仍需要繳納為其申報繳納社保。
3、增值稅暫行條例實施細則，起征點規(guī)定了按期征收（每月5000至20000，按次征收的，目前實務(wù)中僅指未辦理稅務(wù)登記的自然人，執(zhí)行按次500的起征點規(guī)定）。
4、企業(yè)向個人支付工資、薪金時不需要開具發(fā)票，只需要代扣代繳個稅；但是向個人支付勞務(wù)報酬，需要取得發(fā)票才能稅前扣除。個人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向貴公司所在地稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。
【房老師分析】
一、對其提供技術(shù)服務(wù)的6個人，提供的服務(wù)方式大體進行了梳理，包括三種方式：
1、大學老師，根據(jù)一年不定期來企業(yè)幾次現(xiàn)場提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)；
2、在居住地通過網(wǎng)絡(luò)或電話方式提供相關(guān)技術(shù)咨詢等服務(wù)（不坐班）；
3、按時上下班，接受公司的管理和任命。三種提供技術(shù)服務(wù)勞動報酬均按月支付。
二、工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，任職受雇應(yīng)同時符合下列條件：
1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入；
3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；
4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。
通過以上分析，可以看到，貴公司前兩種人員提供的服務(wù)，屬于勞務(wù)報酬所得，由于當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定一年只能代開一次發(fā)票，建議采取匯總開票的方式開票，現(xiàn)在很多地方代開發(fā)票不代扣個人所得稅，由支付報酬方履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
最后一種人員提供的技術(shù)服務(wù)，屬于受雇于貴公司，向個人支付的報酬屬于工資薪金，不需要開具發(fā)票。
【政策依據(jù)】
1、《中華人民共和國勞動合同法》第三十九條勞動者有下列情形之一的，用人單位可以解除勞動合同：
（四）勞動者同時與其他用人單位建立勞動關(guān)系，對完成本單位的工作任務(wù)造成嚴重影響，或者經(jīng)用人單位提出，拒不改正的；
第六十八條非全日制用工，是指以小時計酬為主，勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時，每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。
第六十九條非全日制用工雙方當事人可以訂立口頭協(xié)議。從事非全日制用工的勞動者可以與一個或者一個以上用人單位訂立勞動合同;但是，后訂立的勞動合同不得影響先訂立的勞動合同的履行。
2、《中華人民共和國社會保險法》第十二條用人單位應(yīng)當按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。
職工應(yīng)當按照國家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入個人賬戶。
3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第四十六條規(guī)定：“固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：
一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；
三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；
四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。
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