代開發(fā)票是一種常見的業(yè)務(wù)模式。用歷史的眼光來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對代開發(fā)票的容忍度呈現(xiàn)出一個(gè)從低到高的發(fā)展脈絡(luò)，得益于此，以廢舊物資行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、靈活用工行業(yè)、煤炭行業(yè)、第三方物流行業(yè)為代表的產(chǎn)業(yè)相繼發(fā)展出了代開發(fā)票的平臺企業(yè)，并通過代開發(fā)票服務(wù)，助力了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，代開發(fā)票依然是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的行為，如果不能充分理解代開與虛開的差別，采取過于粗放的代開模式，則平臺企業(yè)仍可能涉足發(fā)票違法犯罪。根據(jù)華稅律師代理數(shù)百起虛開案件形成的經(jīng)驗(yàn)，平臺企業(yè)代開被認(rèn)定為虛開，最常見的情形就是用票單位舞弊提供不實(shí)信息，導(dǎo)致票面信息與真實(shí)交易不符。如何建立合規(guī)代開機(jī)制，有效防范發(fā)票合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，本文將就此問題展開分析，以期為讀者提供幫助。
一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對代開發(fā)票的態(tài)度逐漸包容
（一）重典治稅的年代：代開一律構(gòu)成虛開
1994年，國家剛剛以立法形式確立增值稅制度，社會上就立刻出現(xiàn)了大量的虛開犯罪，嚴(yán)重侵害了國家稅款利益。由于當(dāng)時(shí)研發(fā)的金稅一期系統(tǒng)還比較簡陋，手工開票對發(fā)票稽核又提出了很高的要求，在發(fā)票管控手段有限的情況下，不得不通過立法方式，嚴(yán)厲打擊涉票違法犯罪行為。彼時(shí)出臺的《發(fā)票管理辦法》（1993年）、國稅發(fā)〔1995〕192號均把代開發(fā)票視為不合規(guī)的開票行為。法發(fā)〔1996〕30號直接指出，“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”屬于虛開增值稅專用發(fā)票，一度將代開發(fā)票推到了違法犯罪的風(fēng)口浪尖。這些文件反映出，增值稅制度建立之初，國家發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)和手段非常欠缺，只能選擇重典治稅，從而遏制虛開犯罪的勢頭。
（二）迎合特殊行業(yè)的客觀訴求：將廢舊物資行業(yè)代開排除在虛開之外
隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，代開發(fā)票成為某些行業(yè)的一種客觀訴求，其中，最具有代表性的莫過于廢舊物資行業(yè)。由于用廢企業(yè)的上游通常是散戶，不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件，在下游企業(yè)要求開具增值稅專用發(fā)票的情況下，用廢企業(yè)普遍存在銷項(xiàng)過高、進(jìn)項(xiàng)不足的問題。實(shí)踐中，很多用廢企業(yè)與供廢散戶達(dá)成了“大戶歸集”的協(xié)議，將大量的供廢散戶掛靠在特定廢舊物資回收企業(yè)名下，通過回收企業(yè)為用廢企業(yè)開具專票，作進(jìn)項(xiàng)抵扣。在這一階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸認(rèn)識到為了打擊虛開騙稅將代開發(fā)票一律認(rèn)定為虛開已經(jīng)無法滿足諸如廢舊物資行業(yè)等進(jìn)項(xiàng)匱乏企業(yè)的需求。為此，國稅函〔2002〕893號出臺，在廢舊物資行業(yè)排除了據(jù)實(shí)代開構(gòu)成虛開的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）準(zhǔn)確把握代開發(fā)票侵害的法益：嚴(yán)格區(qū)分代開與虛開
近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸認(rèn)識到代開與虛開不能相提并論，過去將代開一律視為虛開的做法，有違罪責(zé)刑相適應(yīng)的刑罰基本原則。虛開的最高法定刑為無期徒刑，是重罪，雖然立法采用了簡單罪狀，但通過目的解釋應(yīng)當(dāng)明確構(gòu)成虛開要求行為人主觀上具備騙抵增值稅的故意，客觀上造成了國家增值稅利益損失。據(jù)實(shí)代開的行為人往往不具備騙抵增值稅的主觀目的，據(jù)實(shí)代開行為本身也不會造成國家稅款損失。為此，國家稅務(wù)總局公告2014年第39號、法研〔2015〕58號等文件相繼明確，代開并不一定構(gòu)成虛開。近年來的司法判例也越來越展現(xiàn)出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分代開與虛開的裁判精神。
二、代開發(fā)票需求高的五類產(chǎn)業(yè)及其常見的代開模式
（一）廢舊物資行業(yè)
前已述及，廢舊物資行業(yè)代開發(fā)票的主要?jiǎng)右蚴瞧渖嫌纬閭€(gè)人或個(gè)體工商戶等供廢散戶，無法開具增值稅專用發(fā)票，而用廢企業(yè)常為再生資源企業(yè)，其生產(chǎn)出的綜合利用產(chǎn)品會通過完善的產(chǎn)業(yè)鏈銷售給下游的大宗商品采購企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、電力企業(yè)、紙品企業(yè)，而下游企業(yè)會要求開具增值稅專用發(fā)票。增值稅通過進(jìn)銷差額的方式計(jì)稅，銷項(xiàng)過高、進(jìn)項(xiàng)不足就導(dǎo)致用廢企業(yè)稅負(fù)過重，本質(zhì)上是用廢企業(yè)代替供廢散戶承擔(dān)了其從事廢舊物資銷售本應(yīng)繳納的增值稅。為解決進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問題，用廢企業(yè)多選擇聯(lián)系廢舊物資回收企業(yè)，把供廢散戶掛靠在回收企業(yè)的名下，在供廢散戶向用廢企業(yè)交付貨物的同時(shí)，由回收企業(yè)為用廢企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的資金則由回收企業(yè)轉(zhuǎn)付給供廢散戶。
（二）醫(yī)藥行業(yè)
醫(yī)藥企業(yè)代開發(fā)票的主要?jiǎng)右蛴兴煌?。對制藥企業(yè)來說，其最大痛點(diǎn)并不在于采購端的進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在于銷售端如何維系固有的產(chǎn)業(yè)鏈。一方面，醫(yī)生對藥品的選用有絕對的話語權(quán)，另一方面，藥品的推廣效果依賴于醫(yī)藥代表。基于此，醫(yī)藥行業(yè)天然具有向醫(yī)生、醫(yī)藥代表等藥品流通參與者返利，以謀求建立穩(wěn)定銷售渠道的傳統(tǒng)。過去，在制藥企業(yè)和藥店之間，可以設(shè)立多級經(jīng)銷商，通過經(jīng)銷商層層加價(jià)，把相應(yīng)的利潤截留出來，作為返利支付給醫(yī)生或醫(yī)藥代表。近年來，在國家對藥價(jià)采取嚴(yán)格管控的背景下，醫(yī)藥行業(yè)采取了“兩票制”措施，即從制藥企業(yè)到藥店，最多只能開具兩次發(fā)票，即只允許存在一級經(jīng)銷商?！皟善敝啤钡哪康木驮谟趬嚎s藥品流通鏈條，遏制經(jīng)銷商層層加價(jià)，導(dǎo)致藥品價(jià)格虛高的現(xiàn)象。
然而，醫(yī)藥行業(yè)返利的痼疾難除，在“兩票制”下又衍生出了新的利潤截留模式，過去的多級經(jīng)銷商紛紛轉(zhuǎn)型，組建了合同銷售組織（Contract Sales Organization，CSO）、商業(yè)性服務(wù)提供商（Commercial Service Provider，CSP），以提供藥品咨詢、流通、推廣、宣傳等服務(wù)的名義，向制藥企業(yè)收取費(fèi)用并開具發(fā)票。CSO、CSP將利潤以返利的方式支付給醫(yī)生、醫(yī)藥代表，而制藥企業(yè)相應(yīng)地把這部分成本附加到藥價(jià)中，提高價(jià)格銷售給藥品經(jīng)銷企業(yè)。在這個(gè)過程中，通常會有多個(gè)CSO、CSP參與，但為了使得整個(gè)服務(wù)模式更為合理，制藥企業(yè)通常只會和其中一個(gè)CSO/CSP簽署合同，由簽署合同的特定CSO/CSP開具發(fā)票。對于其它的CSO、CSP，為制藥企業(yè)提供了相應(yīng)的服務(wù)，但沒有直接向制藥企業(yè)開具發(fā)票，存在代開發(fā)票的問題。
（三）靈活用工行業(yè)
如果說廢舊物資行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)的代開發(fā)票是一種選擇，那么靈活用工行業(yè)的代開發(fā)票就是一種必然。靈活用工平臺是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)催生的新業(yè)態(tài)，人力資源需求較大，但又不愿承擔(dān)過重的人力成本的商家，最先提出了靈活用工的訴求。然而，傳統(tǒng)的非全日制用工、勞務(wù)派遣等模式存在效率低、機(jī)動(dòng)性不足的弊病，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)第三方平臺企業(yè)的萌芽，一些企業(yè)開始將靈活用工模式套用到網(wǎng)絡(luò)平臺當(dāng)中，靈活用工平臺即由此產(chǎn)生。靈活用工行業(yè)的基礎(chǔ)法律是商家與靈活用工平臺簽署服務(wù)協(xié)議，靈活用工平臺自行召集人員，實(shí)施相應(yīng)的服務(wù)，這些人員可能是個(gè)人，也可能是個(gè)體工商戶。一方面，服務(wù)協(xié)議的標(biāo)的既不是人力資源服務(wù)，也不是中介服務(wù)，而是服務(wù)人員實(shí)際提供的服務(wù)（例如運(yùn)輸服務(wù)、保潔服務(wù)），另一方面，服務(wù)人員與商家之間不產(chǎn)生直接的法律關(guān)系。這兩個(gè)特點(diǎn)決定了，雖然實(shí)際服務(wù)由個(gè)人或個(gè)體工商戶提供，但發(fā)票只能由靈活用工平臺開具，因?yàn)殪`活用工平臺才是直接向商家銷售標(biāo)的服務(wù)的主體。因此，從法律形式上來看，這種開票模式并不屬于代開，這也是靈活用工行業(yè)與其他行業(yè)代開的最大不同。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，尤其是在服務(wù)人員與靈活用工平臺之間構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系而非勞動(dòng)關(guān)系，或者服務(wù)人員系個(gè)體戶，與靈活用工平臺構(gòu)成承包、承攬關(guān)系的情況下，這種開票模式仍與代開相類似。
（四）煤炭行業(yè)
煤炭行業(yè)代開發(fā)票隨著時(shí)代發(fā)展經(jīng)歷了一定的變化。過去，煤炭行業(yè)代開發(fā)票的動(dòng)因與廢舊物資行業(yè)類似，系因?yàn)樾∶焊G無法開具增值稅專用發(fā)票，用煤企業(yè)進(jìn)項(xiàng)不足。隨著小煤窯被逐漸取締，如今煤炭行業(yè)進(jìn)項(xiàng)不足的問題很大程度上得到了緩解，但又衍生出了新的問題。地方煤礦區(qū)通常劃分為重點(diǎn)礦區(qū)、限制開采區(qū)、禁止開采區(qū)，對于限制開采區(qū)，實(shí)行煤礦開采配額管理。由于一些限制開采區(qū)的采煤企業(yè)實(shí)際開采量遠(yuǎn)超過配額，而超額開采的煤炭銷售收入不能反映在賬目當(dāng)中，因此這些采煤企業(yè)便設(shè)立了兩套賬。一套賬簿用于反映配額內(nèi)煤炭銷售，這部分煤炭銷售時(shí)據(jù)實(shí)開票、據(jù)實(shí)收款。另一套賬簿則用于反映超額煤炭銷售，這部分煤炭銷售時(shí)，標(biāo)的貨物由采煤企業(yè)交付給用煤企業(yè)，但發(fā)票通過第三方貿(mào)易企業(yè)開具，資金也通過貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)付，形成代開發(fā)票的模式。
（五）第三方物流行業(yè)
第三方物流行業(yè)本質(zhì)上是靈活用工行業(yè)的一種，因此其代開發(fā)票的動(dòng)因也與靈活用工行業(yè)類似，但第三方物流行業(yè)又存在一定的特殊性。根據(jù)《增值稅暫行條例》、財(cái)稅〔2016〕36號的規(guī)定，交通運(yùn)輸服務(wù)適用第二檔稅率（目前為9%），包括派送服務(wù)在內(nèi)的物流輔助服務(wù)則屬于其他現(xiàn)代服務(wù)，適用第三檔稅率（目前為6%）。然而，同城派送與運(yùn)輸服務(wù)在基礎(chǔ)法律關(guān)系上并沒有本質(zhì)差異，都屬于運(yùn)輸合同關(guān)系。一些托運(yùn)人為了增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，要求第三方物流開具稅率為9%的運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，盡管從民法角度看這似乎并無問題，但從稅法角度看，這種情況下代開發(fā)票的品名與真實(shí)交易不符。本質(zhì)上說，這種矛盾源于稅法對民事法律關(guān)系的調(diào)整。
三、根據(jù)用票單位舞弊提供的不實(shí)信息代開發(fā)票仍可能被認(rèn)定為虛開
雖然上述5個(gè)行業(yè)形成了較為完備的代開發(fā)票業(yè)態(tài)，但如果企業(yè)對代開和虛開的界限把握不當(dāng)，采取過于粗放的代開模式，導(dǎo)致用票單位舞弊提供不實(shí)信息，開票方據(jù)此代開的，仍有被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險(xiǎn)。具體體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：
（一）用票單位提供與當(dāng)期實(shí)際交易不符的信息
稅法將上述5個(gè)行業(yè)的開票方評價(jià)為代開票主體。即便在靈活用工行業(yè)、第三方物流行業(yè)中，平臺企業(yè)的存在是業(yè)務(wù)模式的客觀要求，當(dāng)然具備合理商業(yè)目的，但從稅法角度來說，靈活用工平臺和第三方物流的法律意義更多地在于實(shí)現(xiàn)了代開發(fā)票。作為代開票方，票面信息與實(shí)際交易是否一致，就會成為發(fā)票稽核的重點(diǎn)。從某種意義上說，開票企業(yè)介入這5個(gè)行業(yè)當(dāng)中，屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自陷，因?yàn)殚_票企業(yè)幾乎已經(jīng)完全把代開是否合規(guī)的決定權(quán)交給了用票單位。
根據(jù)法發(fā)〔1996〕30號，“沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票”屬于虛開增值稅專用發(fā)票?！坝胸浳镔忎N或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開增值稅專用發(fā)票。在上述5個(gè)行業(yè)中，如果用票單位當(dāng)期沒有真實(shí)采購貨物、服務(wù)，就要求開票企業(yè)開具發(fā)票，或者當(dāng)期采購貨物、服務(wù)金額較低，但要求開票企業(yè)開具金額較高的發(fā)票，開票企業(yè)未經(jīng)審核即按要求開具發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。
（二）用票單位偽造開票方與實(shí)際的銷貨方、服務(wù)方的關(guān)系
法研〔2015〕58號明確指出，“掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票’?！袨槿死盟说拿x從事經(jīng)營活動(dòng)，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票’……”。
由此可見，合規(guī)的代開，強(qiáng)調(diào)實(shí)際的銷貨方、服務(wù)方必須和開票主體之間存在直接關(guān)系。這種關(guān)系既可以是通過簽署掛靠合同形成的掛靠法律關(guān)系，也可以是雖然沒有形成直接法律關(guān)系，但銷貨方、服務(wù)方以開票方的名義對外經(jīng)營，從而形成的“以他人名義經(jīng)營”關(guān)系。如果開票方與實(shí)際的銷貨方、服務(wù)方?jīng)]有直接關(guān)系，甚至兩者之間完全沒有過溝通交流，則難以契合合規(guī)代開的構(gòu)成要件。實(shí)踐中，有的用票單位謊稱實(shí)際銷貨方、服務(wù)方都是以開票方的名義銷售貨物或提供服務(wù)，并偽造相應(yīng)的合同蒙蔽開票方。客觀上看，由于開票方自始無法確認(rèn)交易的真實(shí)性，則代開行為有造成國家稅款損失的危險(xiǎn)，故可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。
（三）用票單位將往期交易信息提供給開票企業(yè)充數(shù)
實(shí)踐中，還存在一種較為隱蔽的情況，即用票單位確實(shí)向開票方提供了真實(shí)交易信息，但這些交易是往期發(fā)生的。有的用票單位還把往期交易信息和現(xiàn)期交易信息混合摻雜提供給開票方，使得開票方更加難以監(jiān)控到。有的企業(yè)認(rèn)為，雖然交易信息系往期發(fā)生，但仍然是實(shí)際交易，只是延遲開票而已，這種理解是不恰當(dāng)?shù)?。所謂的“實(shí)際交易”，是指在代開發(fā)票所屬的納稅期間內(nèi)，必須發(fā)生與代開發(fā)票所載信息完全一致的交易。增值稅通常以一個(gè)月作為一個(gè)納稅期間，本月就往期月份甚至往年的交易代開發(fā)票，很難以存在實(shí)際交易為由抗辯，故此種代開仍會構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。
（四）用票單位控制公、私賬戶往來實(shí)施資金回流
資金回流與不合規(guī)代開往往是相伴相生的。以廢舊物資行業(yè)為例，合規(guī)代開要求用廢企業(yè)向回收企業(yè)支付貨款，回收企業(yè)再轉(zhuǎn)付給供廢散戶。在不合規(guī)開票模式中，或是根本不存在實(shí)際交易，回收企業(yè)無從把貨款轉(zhuǎn)付給不存在的“銷貨方”，或是交易系往期發(fā)生，用廢企業(yè)已經(jīng)與供廢散戶完成了結(jié)算，因此，用廢企業(yè)支付給回收企業(yè)的價(jià)款，最終只能回流到用廢企業(yè)公賬上。一些用廢企業(yè)為了打消回收企業(yè)的疑慮，便向回收企業(yè)提供私人賬戶，謊稱這些賬戶歸屬于供廢散戶，但實(shí)際上都是用廢企業(yè)關(guān)聯(lián)方控制的賬戶?；厥掌髽I(yè)扣除開票費(fèi)后，將資金轉(zhuǎn)付到這些私戶當(dāng)中，用廢企業(yè)再操作私對公轉(zhuǎn)賬，把資金回流到用廢企業(yè)公賬。資金回流本身不是虛開的構(gòu)成要件，但往往意味著缺乏實(shí)際交易，從而成為虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵性調(diào)查線索。
四、如何有效防范代開發(fā)票被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險(xiǎn)
（一）嚴(yán)格監(jiān)督受票企業(yè)提供信息的真實(shí)性
在合作開展之前，開票方就應(yīng)當(dāng)向受票企業(yè)提出要求，明確必須提供實(shí)際交易信息，否則不予代開發(fā)票。為避免糾紛，此類要求最好以合同或承諾書方式予以約定。合作開展之后，如果是銷售貨物類的代開發(fā)票，開票方可以派工作人員到受票企業(yè)駐場考察，嚴(yán)格審核每一批貨物的運(yùn)輸單據(jù)、過磅單、結(jié)算單、入庫單，并將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)傳遞給開票方。后期受票企業(yè)提供的信息與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)一致的，則可以代開發(fā)票，否則，無論是受票企業(yè)提供了與當(dāng)期交易不符的信息，還是提供了往期交易信息，均不予開票。如果是提供服務(wù)類的代開發(fā)票，則相關(guān)工作人員重點(diǎn)在于審查用票單位有無真實(shí)接受相應(yīng)的服務(wù)，根據(jù)服務(wù)的不同類型，選擇合適方法統(tǒng)計(jì)實(shí)際發(fā)生服務(wù)的價(jià)款。開票方還應(yīng)當(dāng)對稅法有一個(gè)深刻的把握，對派送服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)等民法層面相同、稅法層面作不同處理的法律關(guān)系，要嚴(yán)格區(qū)分，確保代開發(fā)票品名與實(shí)際交易相符。
（二）與實(shí)際銷貨方、服務(wù)方建立常態(tài)化溝通機(jī)制
開票企業(yè)不是“躺著收錢”的企業(yè)，必須對自己創(chuàng)造的價(jià)值來源進(jìn)行準(zhǔn)確定位，并為此付出應(yīng)有的努力。開票方不能放任用票單位自行提供銷貨方、服務(wù)方名單，必須親自查驗(yàn)這些銷貨方、服務(wù)方是否真實(shí)。同時(shí)，開票方還要與其建立常態(tài)化溝通機(jī)制，或者要求其簽署掛靠合同，或者要求其以開票方的名義供貨，同時(shí)要求其按期提供銷售貨物、提供服務(wù)、以及收款賬戶的信息，與用票單位提供的信息、派駐工作人員提供的信息作交叉比對，一方面防范用票單位舞弊，另一方面也嚴(yán)防派駐工作人員與用票單位串通瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。開票方還可以要求銷貨方、服務(wù)方在開票企業(yè)開立賬戶，戶內(nèi)資金交由銀行托管，嚴(yán)格監(jiān)控這些賬戶的資金流向，并要求銀行就資金回流提供預(yù)警和報(bào)備服務(wù)。
（三）聘請專業(yè)的稅法顧問和稅務(wù)律師
對于靈活用工平臺等新興業(yè)態(tài)，現(xiàn)有的稅收法律體系還不能完全包容評價(jià)。一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對靈活用工行業(yè)的本質(zhì)了解不足，可能把合規(guī)的代開票行為理解為違法行為，進(jìn)而作出處罰。企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅法顧問，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，明確新興業(yè)態(tài)的代開票模式，防止稅企糾紛。無論何種行業(yè)，因代開票問題被立案調(diào)查的，都可以選擇聘請專業(yè)的稅務(wù)律師，通過深入研究案情細(xì)節(jié)，從主客觀兩個(gè)層面，把握不能排除合理懷疑的要點(diǎn)，為雖不完全合規(guī)但亦不足以認(rèn)定為構(gòu)成虛開的代開企業(yè)提供有效辯護(hù)。
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