編者按：由于增值稅進項抵扣嚴重不足，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)向用廢企業(yè)銷售貨物時，幾乎是按照銷售額全額繳納增值稅，加上附加稅費，回收企業(yè)的稅負遠高于一般行業(yè)企業(yè)水平，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的利潤空間大大壓縮，多數(shù)企業(yè)的回收業(yè)務出現(xiàn)虧損。2009年之后，多數(shù)地方政府出臺了財政返還政策，通過招商引資吸引廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)入駐，以地方財政返還的形式減輕廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的稅負壓力。然而實踐中，為解決企業(yè)經(jīng)營中稅負過重的問題，部分企業(yè)實施了虛開發(fā)票等違法行為。筆者結(jié)合代理的廢舊物資行業(yè)虛開案件，對兩種常見的虛開發(fā)票行為及其成因進行分析。
一、廢舊物資回收企業(yè)稅收環(huán)境發(fā)生根本變化
自1994年——2008年，國家針對廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務增值稅分階段出臺了先征后返、即征即退、免稅等不同的稅收優(yōu)惠政策。及至2001年，財政部、國家稅務總局發(fā)布財稅[2001]78號文規(guī)定了“對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”的免稅政策以及“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額”的抵扣政策，自此，廢舊物資回收企業(yè)享受到我國開征增值稅后力度最大的稅收優(yōu)惠政策，該階段也成為廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)數(shù)量及業(yè)務量集聚爆發(fā)的時期?！吧簟獜U舊物資回收經(jīng)營單位——用廢企業(yè)”的交易模式不僅解決了用廢企業(yè)取得發(fā)票的難題，也分擔了用廢企業(yè)對于廢舊原料初步篩選、分揀的工作，有效的促進了資源回收、推動了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。
2008年，由于政策導向發(fā)生變化，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），取消了財稅[2001]78號文中的免稅政策及抵扣政策，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅進項抵扣不足的問題愈發(fā)凸顯。究其原因是回收經(jīng)營企業(yè)80%以上的供貨商是散戶，這些散戶不愿開具增值稅發(fā)票，即使開具也僅能適用3%的征收率，導致回收企業(yè)進項抵扣嚴重不足；而從產(chǎn)廢企業(yè)購買廢舊物資的比例偏小，廢舊物資回收企業(yè)的進項抵扣依然存在巨大缺口。
二、廢舊物資回收經(jīng)營過程中常見的虛開行為
由于增值稅進項抵扣嚴重不足，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)向用廢企業(yè)銷售貨物時，幾乎是按照銷售額全額繳納增值稅，加上附加稅費，回收企業(yè)的稅負遠高于一般行業(yè)企業(yè)水平，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的利潤空間大大壓縮，多數(shù)企業(yè)的回收業(yè)務出現(xiàn)虧損。因此，自2009年之后，多數(shù)地方政府出臺了財政返還政策，通過招商引資吸引廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)入駐，以地方財政返還的形式減輕廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的稅負壓力。為解決企業(yè)經(jīng)營中稅負過重的問題，部分企業(yè)采取了虛開發(fā)票等違法行為。目前，廢舊物資回收經(jīng)營過程中常見的虛開行為主要包括：
（一）用廢企業(yè)讓回收經(jīng)營企業(yè)為自己虛開發(fā)票
在稅收優(yōu)惠政策及地方財政返還政策的支持下，部分廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的總體稅負率得到了適當?shù)慕档秃涂刂?，因此一些用廢企業(yè)出于降低生產(chǎn)成本的考慮，在從散戶采購廢舊物資時會主動尋求與廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)合作，讓廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)在散戶和用廢企業(yè)之間建立購銷關系。這種業(yè)務模式通常是用廢企業(yè)發(fā)起和主導，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)根據(jù)用廢企業(yè)的實際采購情況收取貨款并開具增值稅專用發(fā)票。這種業(yè)務模式本身符合稅法規(guī)定，但是某些用廢企業(yè)為了虛假抵扣稅款、虛增生產(chǎn)成本，在實際操作中可能會采用欺詐的手段，即通過偽造過磅單、入款單等憑證和提供虛假銀行賬號的方式，在廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)不知情的情況下讓其多開增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)虛抵增值稅的非法效果。
（二）廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)非法購買發(fā)票
另一類常見的虛開犯罪行為是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)為了進一步降低自身稅負率，在沒有真實貨物交易的情況下，讓其他企業(yè)為自己虛開增值稅專用發(fā)票。這類虛開行為中沒有真實的貨物來源、不存在真實的貨物交易，發(fā)票所載的品名、數(shù)量、金額等具體信息均為虛假捏造。廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)明知沒有真實貨物交易而取得并認證使用此類增值稅專用發(fā)票，具有騙抵國家增值稅稅款的主觀故意，且廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)取得此類增值稅專用發(fā)票后，通過虛增增值稅進項稅額達到了少繳增值稅稅款的目的，造成了國家增值稅稅款損失，因而，此類行為是典型的虛開行為，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)屬于“讓他人為自己虛開”。
三、虛開責任應當以事實為依據(jù)準確界定
這是兩類常見的虛開犯罪行為。但是第一種情形中，對于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的開票行為和用廢企業(yè)的受票行為如何定性，需要以事實為依據(jù)，準確進行界定。由于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)對于用廢企業(yè)在合作中通過虛增貨物數(shù)量虛增進項抵扣的舞弊行為并不知情，主觀上不具有通謀虛開的故意，且開出的增值稅發(fā)票均已完稅，因此對其不應追究虛開的法律責任，而用廢企業(yè)出于惡意在廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)不知情的情況下讓其為自己多開增值稅專用發(fā)票，主觀上具有虛開的惡意，且其通過虛增進項抵扣減少應納稅額造成了國家增值稅稅款損失，因此應由用廢企業(yè)承擔虛開的法律責任。
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