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◎ 華稅稅務(wù)爭議組

目前，廢舊物資行業(yè)發(fā)票、憑證使用混亂、不同地方各行其是的狀態(tài)較難改變，而國家稅收征管的技術(shù)和手段不斷完善，打擊虛開亦力度不減，加之增值稅“以票控稅”的管理制度，對于回收企業(yè)、用廢企業(yè)而言，虛開發(fā)票、不當(dāng)使用扣除憑證等都將成為引發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的“導(dǎo)火線”。近期，華稅接到多起虛開案件咨詢，涉及主體除常見的回收企業(yè)、用廢企業(yè)外，供貨散戶也牽扯其中，使得廢舊物資行業(yè)虛開案件的處理出現(xiàn)新的變化，本文通過對廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，分析業(yè)務(wù)中存在的涉稅問題，并就交易各方如何防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

一、廢舊物資行業(yè)的稅務(wù)困境及現(xiàn)狀

“代開”發(fā)票

私自印制、填開收購憑證

享受地方稅收優(yōu)惠政策

通過空殼公司暴力虛開發(fā)票

為了取得增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)滿足企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的要求，部分回收企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，選擇從空殼公司購買發(fā)票，暴力虛開。

二、廢舊物資行業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

目前，廢舊物資行業(yè)經(jīng)營混亂，除暴力虛開、空殼虛開觸犯虛開犯罪外，其他的經(jīng)營模式也因管理不規(guī)范、稅務(wù)不合規(guī)等問題存在著被稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)檢查或偵查的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）虛開增值稅專用發(fā)票的刑事風(fēng)險(xiǎn)

由于行業(yè)特殊性，回收企業(yè)難以從散戶處取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，一來增值稅無以抵扣，二來企業(yè)成本扣除憑證難以取得，導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅等稅負(fù)明顯加重。上有利廢生產(chǎn)企業(yè)索要專票，下有散戶抬高廢品收購價(jià)格，回收經(jīng)營企業(yè)的生存壓力陡增。為了降低稅負(fù)，部分企業(yè)甚至采取了“買票”等違法行為，通過虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，向開票方支付開票費(fèi)用獲取增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)，但貨物實(shí)際并不存在。這種行為極易引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對于回收企業(yè)享受地方稅收優(yōu)惠的做法，部分地方的司法機(jī)關(guān)也以虛開發(fā)票進(jìn)行定性，這種現(xiàn)象極大地增加了這些企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)所得稅不能稅前扣除的稅法風(fēng)險(xiǎn)

在2009-2018年間，回收經(jīng)營企業(yè)企業(yè)所得稅成本扣除方面較為混亂，出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可其將收購憑證作為稅前扣除憑證、要求使用收購發(fā)票作為憑證的現(xiàn)象，而回收經(jīng)營企業(yè)恰恰又無法從散戶處取得發(fā)票，因此導(dǎo)致回收經(jīng)營企業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)加重。2018年，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》出臺(tái)，依其規(guī)定，銷售方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，廢舊物資回收企業(yè)的支出可以以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。在新規(guī)定下，回收經(jīng)營企業(yè)企業(yè)所得稅成本扣除的壓力才大大減輕。

三、廢舊物資行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對

由于進(jìn)項(xiàng)不足導(dǎo)致增值稅稅負(fù)畸高，部分廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)采取了買票的不法行為解決，用廢企業(yè)則通過舞弊行為虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛接受增值稅專用發(fā)票，通過虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，向開票方支付開票費(fèi)用，而貨物實(shí)際并不存在。這種現(xiàn)象一時(shí)頻發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦對此重點(diǎn)整治。但是，也有一些合法行為，在實(shí)踐當(dāng)中被錯(cuò)誤得認(rèn)定為虛開，對此國家稅務(wù)總局在《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號(hào)）中明確：

“廢舊物資收購人員（非本單位人員）在社會(huì)上收購廢舊物資，直接運(yùn)送到購貨方（生產(chǎn)廠家），廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財(cái)務(wù)上作購進(jìn)處理，同時(shí)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在財(cái)務(wù)上作銷售處理，將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經(jīng)營方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)決定的，且廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開?！?/span>

針對目前行業(yè)現(xiàn)狀，廢舊物資行業(yè)交易各方在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能在業(yè)務(wù)操作、稅務(wù)管理等方面做到合法合規(guī)，避免潛在的稅法風(fēng)險(xiǎn)。

? 對于供貨散戶而言，由于其在整個(gè)廢舊物資購銷交易中，并未開具、取得增值稅專用發(fā)票，因而在虛開案件中，通常不涉及散戶。然而，根據(jù)稅法規(guī)定，散戶銷售貨物應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票同時(shí)繳納相應(yīng)的增值稅、所得稅及附加稅費(fèi)，對于散戶未開具發(fā)票亦未繳納稅費(fèi)的情形，可能面臨偷逃稅款的法律風(fēng)險(xiǎn)。此外，對于以回收企業(yè)名義供貨的散戶而言，在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)協(xié)議完善其與回收企業(yè)的法律關(guān)系，并在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，保留相關(guān)的供貨、收款憑證，以證明交易的合法性。

? 對于回收企業(yè)而言，在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，例如如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過磅單、驗(yàn)收單、付款憑證等證明交易真實(shí)性的材料，通過相關(guān)憑證的佐證，從實(shí)質(zhì)層面爭取企業(yè)所得稅稅前扣除，對于企業(yè)能夠提供完整材料證明其業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，成本支出符合真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)允許企業(yè)稅前扣除。此外，回收企業(yè)已經(jīng)發(fā)生及正在進(jìn)行的回收業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整不規(guī)范、不合規(guī)的操作，完善業(yè)務(wù)材料，防范潛在的違法風(fēng)險(xiǎn)。

? 對于用廢企業(yè)而言，則需要對回收企業(yè)的資質(zhì)、經(jīng)營條件等進(jìn)行審核，選擇合規(guī)的回收企業(yè)進(jìn)行合作，同時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記錄廢舊物資購銷情況及加工產(chǎn)品的加工、銷售情況，通過設(shè)備、人工、用電、用水等各個(gè)方面的發(fā)生情況佐證采購行為的真實(shí)性。對于回收企業(yè)授權(quán)個(gè)人開展業(yè)務(wù)的情形，應(yīng)當(dāng)要求出具相應(yīng)的授權(quán)證明材料，避免可能存在的票、貨不符的情形。