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產(chǎn)假期間女職工的工資怎么發(fā)？產(chǎn)假期間個稅怎么扣和申報？

彭懷文

最近有人問我：產(chǎn)假期間女職工的工資怎么發(fā)？個稅又該怎么預(yù)扣和申報？

有人說產(chǎn)假工資是免個人所得稅的？真的是這樣的嗎？

要搞清楚這些，必須從源頭上搞明白一些問題。

一、產(chǎn)假期間女職工的工資怎么發(fā)？

法律規(guī)定的產(chǎn)假最長可達(dá)7個月，98天國家規(guī)定假期+30天生育獎勵假，共計128天，而一年也只有365天而已，休一個產(chǎn)假大半年就過去了。那么產(chǎn)假期間工資如何發(fā)放呢?如果員工因?yàn)閭€人原因要求延長產(chǎn)假，那工資又該怎么算？

其實(shí)產(chǎn)假不是一氣呵成就休完的，是由保胎假、產(chǎn)前假、產(chǎn)假、哺乳假，四部分構(gòu)成的，每段計算方法都是不一樣的。

1.保胎假

保胎假是指符合計劃生育規(guī)定的懷孕女職工，經(jīng)醫(yī)師診斷出具證明，需要保胎休息的，其假期工資可按病假工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。

根據(jù)國家勞動總局保險福利司《關(guān)于女職工保胎休息和病假超過6個月后生育時的待遇問題給上海市勞動局的復(fù)函》中第1條規(guī)定：女職工按計劃生育懷孕，經(jīng)過醫(yī)師開據(jù)證明，需要保胎休息的，其保胎休息的時間，按照本單位實(shí)行的疾病待遇的規(guī)定辦理。也就是，該階段是按照病假工資計算的，當(dāng)然個人所得稅也是按照正常的工資預(yù)扣預(yù)繳與申報。

2.產(chǎn)前假

女員工妊娠7個月以上，如工作許可，經(jīng)本人申請，單位批準(zhǔn)，可請產(chǎn)前假，產(chǎn)前假2個半月。請產(chǎn)前假期間，應(yīng)按出勤對待；未請產(chǎn)前假的，每天工間休息一小時，不安排夜班，給予正常上班待遇，期間工資按照員工以往每月實(shí)發(fā)工資標(biāo)準(zhǔn)的八成發(fā)放。

即便員工沒休產(chǎn)前假，依然享有特殊待遇，每天工作時間休息1小時，不得安排夜班，不得在待遇上給予歧視。

3.產(chǎn)假

產(chǎn)假是指在職婦女產(chǎn)期前后的休假待遇，女職工生育享受98天產(chǎn)假，其中產(chǎn)前可以休假15天；難產(chǎn)的，增加產(chǎn)假15天；生育多胞胎的，每多生育1個嬰兒，增加產(chǎn)假15天。

產(chǎn)假是法律規(guī)定的休假時間，屬于員工帶薪休假，產(chǎn)假期間工資和員工以往每月的實(shí)發(fā)工資保持一致。

產(chǎn)假工資是由公司墊付，實(shí)際工資來源于生育津貼，如果產(chǎn)假工資高于生育津貼，公司需要承擔(dān)差額部分。

在享受產(chǎn)假期間，公司依舊需要按照國家規(guī)定為員工購買社保，社保費(fèi)用依舊由公司和員工按照比例承擔(dān)。

《女職工勞動保護(hù)特別規(guī)定》第八條："女職工產(chǎn)假期間的生育津貼，對已經(jīng)參加生育保險的，按照用人單位上年度職工月平均工資的標(biāo)準(zhǔn)由生育保險基金支付；對未參加生育保險的，按照女職工產(chǎn)假前工資的標(biāo)準(zhǔn)由用人單位支付。"

4.哺乳假

哺乳假是指作為不滿一周歲嬰兒的母親，所擁有的給孩子哺乳的時間。

哺乳假是員工媽媽應(yīng)享有的權(quán)利，寶寶出生后的一年內(nèi)，可以享受每天工作時間內(nèi)兩次0.5小時的哺乳時間，員工可與公司協(xié)商定期集中休息，如果女員工生育的是多胞胎，那每多哺乳1個嬰兒每天則可以增加1小時哺乳時間。

5.產(chǎn)假延期

關(guān)于產(chǎn)假延長期間工資問題，需要根據(jù)單位不同情況進(jìn)行具體分析，一般企業(yè)會采取以下幾種方式進(jìn)行處理：

（1）產(chǎn)假延期工資按產(chǎn)假工資處理；

（2）產(chǎn)假延期按病假處理，工資按病假工資進(jìn)行發(fā)放，病假工資待遇請參考公司內(nèi)部的病假處理辦法；

（3）產(chǎn)假延期期間發(fā)放基本生活費(fèi)，一般按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY進(jìn)行支付；

（4）產(chǎn)假延期期間停發(fā)工資，但為員工繳納社保，個人部分需員工自己繳納；

（5）其他特殊情況，根據(jù)公司規(guī)章制度而定。

關(guān)于延長產(chǎn)假期間工資的問題，勞動法并沒有相關(guān)的規(guī)定，因此上述處理方式只是參考，并非嚴(yán)格規(guī)定，具體仍需用人單位與勞動者雙方進(jìn)行協(xié)商。

二、產(chǎn)假工資和生育津貼是一個概念嗎？到底應(yīng)該如何發(fā)放呢？

1.生育津貼和產(chǎn)假工資的異同

生育津貼和產(chǎn)假工資能否同時拿到？不能的話，應(yīng)該如何選擇? 其實(shí)不止員工搞不清楚，還有很多HR也沒有搞懂產(chǎn)假工資和生育津貼的性質(zhì)，時?；鞛橐徽?。

生育津貼和產(chǎn)假工資是什么？

一般來說，女職工在產(chǎn)假期間領(lǐng)取的工資和生育津貼是一回事。

如果女職工在休產(chǎn)假期間已經(jīng)享受了生育津貼、醫(yī)療補(bǔ)貼等待遇，若生育津貼高于員工平均工資，則企業(yè)不用再向其支付產(chǎn)假工資；若低于平均工資，則公司需要補(bǔ)足差額。

而對于超過生育津貼支付期限、未達(dá)到生育津貼領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)、或者企業(yè)未給員工繳納生育保險的，員工有權(quán)要求企業(yè)支付產(chǎn)假工資。

根據(jù)《女職工勞動保護(hù)特別規(guī)定》第八條規(guī)定：女職工產(chǎn)假期間的生育津貼，對已經(jīng)參加生育保險的，按照用人單位上年度職工月平均工資的標(biāo)準(zhǔn)由生育保險基金支付；對未參加生育保險的，按照女職工產(chǎn)假前工資的標(biāo)準(zhǔn)由用人單位支付。

值得注意的是，生育津貼與產(chǎn)假工資本質(zhì)上是不一樣的。

生育津貼：國家法律、法規(guī)規(guī)定對職業(yè)婦女因生育而離開工作崗位期間，給予的生活費(fèi)用。為員工承擔(dān)生育津貼的主體是社保機(jī)構(gòu)。

假期工資：員工休產(chǎn)假期間，企業(yè)為其發(fā)放的工資。為員工支付工資的主體是用人單位。

2.如何才能獲得生育津貼？

想要領(lǐng)取生育津貼的前提是要參加生育保險。生育保險是通過國家立法規(guī)定，在勞動者因生育子女而導(dǎo)致勞動力暫時中斷時，由國家和社會及時給予物質(zhì)幫助的一項(xiàng)社會保險制度。我國生育保險待遇主要包括兩項(xiàng)：一是生育津貼，二是生育醫(yī)療待遇。

員工享受生育保險待遇，應(yīng)當(dāng)符合國家、省、市生育保險待遇相關(guān)規(guī)定，且用人單位連續(xù)為其繳費(fèi)滿一定時間以上（地方上有明確規(guī)定的，從其規(guī)定）。

一般情況下，生育津貼是先由社保局發(fā)放到單位賬戶上，再由單位發(fā)放到個人賬戶上的。如果生育津貼高于職工產(chǎn)前工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不得克扣；如果生育津貼低于職工產(chǎn)前工資標(biāo)準(zhǔn)，差額部分由企業(yè)補(bǔ)足，可一次性補(bǔ)足。生育津貼不繳納個人所得稅。

3.無法享受生育津貼怎么辦？

一般來說，有以下幾種情況會導(dǎo)致員工無法享受生育津貼：

（1）用人單位沒有為員工參加生育保險，致使員工無法享受生育津貼的，企業(yè)仍需給員工發(fā)放產(chǎn)假工資。支付標(biāo)準(zhǔn)按本企業(yè)上年度職工月平均工資的標(biāo)準(zhǔn)支付。

（2）企業(yè)為員工參加了生育保險，但繳納時長等客觀條件未達(dá)到當(dāng)?shù)仡I(lǐng)取生育津貼的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)仍需給員工發(fā)放產(chǎn)假工資。支付標(biāo)準(zhǔn)按照國家相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行，地方有規(guī)定的從其規(guī)定。

（3）員工在領(lǐng)取生育津貼期限內(nèi)，生育津貼就是產(chǎn)假工資的性質(zhì)；而對于超過生育津貼發(fā)放期限的產(chǎn)假，其產(chǎn)假工資由企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行發(fā)放。

由于企業(yè)原因?qū)е聠T工無法享受生育津貼的，在產(chǎn)假期間領(lǐng)取具有生育津貼性質(zhì)的產(chǎn)假工資也是享受免稅的。

綜上可知，一般情況下，生育津貼具有產(chǎn)假工資的性質(zhì)。在員工享受生育津貼的假期內(nèi)，生育津貼高于員工平均工資，則不需要發(fā)工資；低于平均工資，則公司需要補(bǔ)差。

三、產(chǎn)假期間如何進(jìn)行個稅扣繳與申報

1.先清楚稅務(wù)規(guī)定——生育津貼是免個稅的

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2008]8號)規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅。

也就是說，生育津貼出于對女職工勞動權(quán)益的保護(hù)，免征個人所得稅，保障女職工產(chǎn)假期間獲得生育津貼，減輕女職工因生育子女帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。

因此，對于不是生育津貼的工資，無論是產(chǎn)前假、哺乳假或產(chǎn)假延期等，企業(yè)發(fā)的工資，都應(yīng)按照正常的工資進(jìn)行扣繳個人所得稅，并按規(guī)定進(jìn)行全員全額申報。

2.其次搞清楚企業(yè)對于生育津貼和產(chǎn)假工資的處理方式

生育津貼，一般都是女職工產(chǎn)后將相關(guān)資料收集完畢后，由單位負(fù)責(zé)人事工作才去社保局辦理生育津貼申領(lǐng)手續(xù)。因此，生育津貼達(dá)到企業(yè)賬戶的時間，一般都是滯后于女職工生產(chǎn)期的。

為了確保女職工在產(chǎn)假期間收入得到保障，大部分企業(yè)都會按照平常的工資水平繼續(xù)發(fā)放工資。

企業(yè)申領(lǐng)回生育津貼后，就會出現(xiàn)兩種情況：

第一種情況是，企業(yè)按規(guī)定將生育津貼支付給女職工，但是需要扣減產(chǎn)假期間發(fā)放的工資；

第二種情況是，企業(yè)并不扣減產(chǎn)假期間發(fā)放的工資，因?yàn)槠髽I(yè)福利待遇好或不差錢。

因此，針對上述兩種情況，應(yīng)該有不同的處理方式。

（1）企業(yè)需要扣回產(chǎn)假工資的

由于企業(yè)會從生育津貼中扣回產(chǎn)假工資，因此產(chǎn)假工資實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)預(yù)先墊資的生育津貼。既然稅法已經(jīng)規(guī)定生育津貼是免稅的，那么在申報的時候就應(yīng)該按照免稅處理。

個人所得稅作為免稅處理，申報有3種處理方式。

第一種方式：工資還是按照正常申報，但是同時申報與工資扣除"五險一金"個人部分后相同金額的免稅金額，實(shí)際上申報的金額就只有 "五險一金"個人承擔(dān)部分為應(yīng)稅工資。

第二種方式：產(chǎn)假工資還是正常預(yù)扣個人所得稅并申報，待到扣除產(chǎn)假工資后，在后續(xù)的工資個稅預(yù)扣中也扣除生育津貼的免稅額。

第三種方式：產(chǎn)假期間工資，只申報"五險一金"個人承擔(dān)部分為應(yīng)稅工資，其余部分不予申報，因?yàn)樯蛸N本身就不是工資薪金。等到后期，生育津貼從社保局領(lǐng)回來后，員工與公司結(jié)算，如果公司還需要補(bǔ)充一部分的，補(bǔ)充部分也可以按照生育津貼算，而免個稅。

本人贊成按第三種方式處理，因?yàn)樯蛸N本身就不是工資薪金。即便是第一種方式按照免稅收入申報，但是會造成員工總收入的增加，可能會造成員工收入超過12萬元影響匯算豁免的享受。

為了確保企業(yè)申報的工資與實(shí)際支出的工資一致，建議按照第三種方式處理的，在發(fā)放代墊生育津貼的產(chǎn)假工資時就不要通過"應(yīng)付職工薪酬"核算了，而是暫時掛在往來賬中，等待人事部門從社保局申領(lǐng)回生育津貼等時再沖減往來。

因此，對于企業(yè)會扣回代墊的生育保險的，不能僅僅是在生育保險到賬后一扣了之，還要算好女職工免稅的金額，千萬不要給員工多扣與多申報了個人所得稅。

（2）不差錢的企業(yè)不扣回產(chǎn)假工資，生育保險全額發(fā)給女職工的。

這種企業(yè)雖然少，但是依然是存在的。對于這種企業(yè)的操作方式，發(fā)放的產(chǎn)假工資，就應(yīng)該按照正常的預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，全額進(jìn)行申報。得到企業(yè)生育津貼后，再發(fā)給女職工時不扣稅就可以了。

因此，產(chǎn)假工資是否免稅，就不該簡單的一概而論，需要針對不同的情形來決定是否免稅。

對前述的相關(guān)問題，用流程圖總結(jié)如下：