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2020年CPA注會(huì)《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)練習(xí)(九)

第十四章 金融工具

第一節(jié) 金融工具概述

◇金融資產(chǎn)

◇衍生工具

【單選題1】下列項(xiàng)目中不屬于金融資產(chǎn)的是(  )。(★)

A.企業(yè)購(gòu)入的看漲期權(quán)

B.預(yù)付賬款

C.持有的其他方的權(quán)益工具

D.債權(quán)投資

【答案】B

【解析】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn),因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù),不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。

【多選題1】下列各項(xiàng)中不屬于金融負(fù)債的有(  )。(★★)

A.合同負(fù)債

B.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

C.應(yīng)付賬款

D.從銀行取得的借款

【答案】AB

【解析】金融負(fù)債是指以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行償還的合同義務(wù),所以選項(xiàng)A和B均不屬于金融負(fù)債。

第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類

◇金融資產(chǎn)的分類

◇金融負(fù)債的分類

◇金融工具的重分類

【單選題2】甲公司有一個(gè)債券和權(quán)益工具的投資組合,正式的書面投資和風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定要求該組合中權(quán)益工具所占的價(jià)值比重應(yīng)限定在投資組合總價(jià)值的25%至40%之間;甲公司授權(quán)相關(guān)投資管理部門根據(jù)這一比例規(guī)定,購(gòu)買或出售債券和權(quán)益工具以平衡該投資組合。如果該投資組合的管理部門被授權(quán)購(gòu)買和出售金融資產(chǎn)以平衡投資組合中的風(fēng)險(xiǎn),而不存在交易意圖,且以往也沒有為短期獲利進(jìn)行交易的說法。該組合中的債券和權(quán)益工具應(yīng)分類為(  )。(★★★)

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.應(yīng)收款項(xiàng)

【答案】A

【解析】該組合的合同現(xiàn)金流量特征不是對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,即不能通過合同現(xiàn)金流量測(cè)試,只能作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【單選題15】甲公司利用自有資金購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品,該理財(cái)產(chǎn)品為浮動(dòng)收益型,期限為6個(gè)月,不可轉(zhuǎn)讓交易,也不可提前贖回。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品合約,基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn),該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致,且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來源。甲公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入,一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓。甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品分類為(  )。(★★)

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

【答案】A

【解析】該理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn),該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致,且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來源,基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征;甲公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入,一般不會(huì)到期前轉(zhuǎn)讓,甲公司管理理財(cái)?shù)臉I(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此,甲公司應(yīng)將購(gòu)買的該銀行理財(cái)產(chǎn)品分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

【多選題7】下列關(guān)于金融資產(chǎn)的分類說法中正確的有(  )。(★★)

A.企業(yè)持有的非重大影響的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)為消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配,可以將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),且該指定不可撤銷

C.如果取得某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息,通常將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A,企業(yè)持有的非重大影響的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息,因此,不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【多選題9】關(guān)于金融工具的重分類,下列表述中正確的有(  )。(★★★)

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

C.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,對(duì)所有金融負(fù)債進(jìn)行重分類

【答案】AC

【解析】只有符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,才能對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

第三節(jié) 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

◇金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

◇復(fù)合金融工具

◇永續(xù)債的會(huì)計(jì)處理

【單選題13】某合伙企業(yè)甲,新合伙人加入時(shí)按確定的金額和持股比例入股,退休或退出時(shí)入股資金及累計(jì)未分配利潤(rùn)全額退還給合伙人。合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金均來自合伙人入股,合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí),合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是(  )。(★)

A.金融資產(chǎn)

B.權(quán)益工具

C.復(fù)合金融工具

D.金融負(fù)債

【答案】B

【解析】該金融工具具備了滿足分類為權(quán)益工具的可回售工具的特征要求,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

【多選題38】對(duì)于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債,持有方下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(  )。(★★)

A.可以將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.符合條件時(shí)對(duì)非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.可以將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.可以將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【答案】AB

【解析】對(duì)于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債,可以將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),或在符合條件時(shí)對(duì)非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。選項(xiàng)A和B正確。

第四節(jié) 金融工具的計(jì)量

◇金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

◇金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

◇金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

◇金融工具的減值

【單選題5】2×18年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬元的債券,購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元,另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2×18年1月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。2×18年12月31日,該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加,甲公司由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為10萬元。假定不考慮其他因素,甲公司持有該債券投資2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(  )萬元。(★★★)

A. 100

B. 82.90

C. 72

D. 82.50

【答案】B

【解析】2×18年12月31日該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面余額=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元),因資產(chǎn)負(fù)債表日信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加,2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2072.54×4%=82.90(萬元)。

【單選題7】2×19年1月1日,甲公司以銀行存款1 100萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券,將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實(shí)際年利率為7.53%。2×19年12月31日,該債券的公允價(jià)值為1 090萬元,甲公司確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元。假定不考慮其他因素,2×19年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(  )萬元。(★★)

A. 1 070

B. 1 090

C. 1 182.53

D. 1 200

【答案】B

【解析】2×19年12月31日該債券投資的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值,預(yù)期信用損失準(zhǔn)備通過“其他綜合收益”科目核算,不影響其賬面價(jià)值。

【單選題8】2×18年6月9日,甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購(gòu)入乙公司股票100萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的2%,指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2×18年12月31日,該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。2×19年2月5日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元,甲公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)現(xiàn)金股利。2×19年8月21日,甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素,甲公司2×19年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(  )萬元。(★★★)

A. -15

B. -100

C. 40

D. -55

【答案】C

【解析】甲公司持有該股票期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益,影響投資收益,出售時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資出售時(shí)應(yīng)將其他綜合收益轉(zhuǎn)至留存收益,不影響投資收益。甲公司2×19年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×2%=40(萬元)。

【單選題10】甲銀行發(fā)放了一筆4 000萬元的十年期分期償還本金貸款??紤]到對(duì)具有相似信用風(fēng)險(xiǎn)的其他金融工具的預(yù)期(使用無須付出額外成本或努力即可獲得,合理且有依據(jù)的信息)、借款人的信用風(fēng)險(xiǎn),以及未來12個(gè)月的經(jīng)濟(jì)前景,甲銀行估計(jì)初始確認(rèn)時(shí),該貸款在接下來的12個(gè)月內(nèi)的違約率為0.5%。此外,為了確定自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加,甲銀行還確認(rèn)未來12個(gè)月的違約概率變動(dòng)合理近似于整個(gè)存續(xù)期的違約概率變動(dòng)。在報(bào)告日(該貸款還款到期之前),未來12個(gè)月的違約概率無變化,因此甲銀行認(rèn)為自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)并無顯著增加。甲銀行認(rèn)為如果貸款違約,會(huì)損失賬面總額的25%(即違約損失率為25%)。

甲銀行以12個(gè)月的違約率0.5%,計(jì)量12個(gè)月預(yù)期信用損失的損失準(zhǔn)備。甲銀行在報(bào)告日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失的損失準(zhǔn)備金額為(  )萬元。(★★★)

A. 20

B. 1 000

C. 5

D. 0

【答案】C

【解析】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失的損失準(zhǔn)備金額=4 000×0.5%×25%+4000×99.5%×0=5(萬元)。

【單選題11】甲公司于2×19年12月15日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)公允價(jià)值為2 000萬元的債券,該債券期限10年,年利率為5%(與購(gòu)入時(shí)的市場(chǎng)利率一致),分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券初始確認(rèn)時(shí),甲公司確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日,該債券的公允價(jià)值跌至1 900萬元。甲公司認(rèn)為該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加,由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為60萬元。假設(shè)不考慮利息和其他因素,甲公司上述業(yè)務(wù)對(duì)其他綜合收益的影響金額為(  )萬元。(★★)

A. 160

B. -40

C. 60

D. 100

【答案】B

【解析】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備,并將減值利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益,且不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值,故考慮減值和公允價(jià)值變動(dòng)后,應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額=(1 900-2 000)+60=-40(萬元),選項(xiàng)B正確。

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:其他綜合收益                 100

 貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)          100

借:信用減值損失                 60

 貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          60

【多選題11】2×18年1月1日甲公司支付價(jià)款1 020萬元(與公允價(jià)值相等)購(gòu)入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券,另支付交易費(fèi)用8.24萬元,該公司債券的面值為1 000萬元,票面年利率4%,實(shí)際年利率為3%,每年12月31日支付本年利息,到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日,甲公司收到債券利息40萬元,該債券的公允價(jià)值為900萬元,因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值,甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素,甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(  )。(★★★)

A. 2×18年1月1日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1 028.24萬元

B. 2×18年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失119.09萬元

C. 2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益余額為-19.09萬元

D. 2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益30.57萬元

【答案】AC

【解析】該債券的初始確認(rèn)金額=1 020+8.24=1 028.24(萬元),選項(xiàng)A正確;2×18年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前賬面余額=1028.24+1 028.24×3%-1 000×4%=1019.09(萬元),會(huì)計(jì)分錄如下:

2×18年1月1日

借:其他債權(quán)投資—成本             1 000

        —利息調(diào)整           28.24

 貸:銀行存款                1 028.24

2×18年12月31日

計(jì)提利息

借:應(yīng)收利息                   40

 貸:投資收益          30.85(1 028.24×3%)

   其他債權(quán)投資—利息調(diào)整           9.15

收到利息

借:銀行存款                   40

 貸:應(yīng)收利息                   40

確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

借:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)  119.09

 貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)        119.09

確認(rèn)預(yù)期信用損失

借:信用減值損失                 100

 貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          100

選項(xiàng)B錯(cuò)誤,選項(xiàng)C正確。

因已發(fā)生信用減值,2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元),選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【多選題28】2×18年7月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)以面值公開發(fā)行20 000萬元人民幣短期融資券,期限為1年,票面年利率6%,每張面值為100元,到期一次還本付息,所募集資金主要用于公司購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。2×18年12月31日,該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元(不含利息);2×19年6月30日,該短期融資券到期兌付完成。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(  )。(★★★)

A. 2×18年7月1日交易性金融負(fù)債初始確認(rèn)金額為20 000萬元

B. 2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-4 000萬元

C. 2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用600萬元

D. 2×18年12月31日交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值為24 000萬元

【答案】ABCD

【解析】甲公司賬務(wù)處理如下:

(1)2×18年7月1日,發(fā)行短期融資券:

借:銀行存款                 20 000

 貸:交易性金融負(fù)債              20 000

(2)2×18年12月31日,年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益4 000(20 000÷100×120-20 000)

 貸:交易性金融負(fù)債               4 000

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用         600(20 000×6%×6/12)

 貸:應(yīng)付利息                   600

【計(jì)算分析題1】2×18年12月31日,甲公司以2 000萬元(與公允價(jià)值相等,不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)購(gòu)入乙公司債券,該債券還剩五年到期,債券面值為2 500萬元,票面年利率為4.72%,購(gòu)入時(shí)實(shí)際年利率為10%,每年12月31日收到利息,甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×18年12月31日,甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加,年末按該金融工具未來12個(gè)月確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備20萬元。

2×19年12月31日,該債券投資信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,但未發(fā)生信用減值,年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額50萬元。

2×20年12月31日,因債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,該債券投資已發(fā)生信用減值,年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額100萬元。

2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 090萬元,2×20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 010萬元。

2×21年1月10日,甲公司將上述投資對(duì)外出售,售價(jià)為2 015萬元。

假定不考慮其他因素。

要求:

(1)編制2×18年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2×19年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2×20年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2×20年12月31日該債券投資攤余成本。

(5)編制2×21年1月10日出售該債券投資的會(huì)計(jì)分錄。(★★★)

【答案】

(1)

借:其他債權(quán)投資—成本             2 500

 貸:銀行存款                  2 000

   其他債權(quán)投資—利息調(diào)整            500

借:信用減值損失                 20

 貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          20

(2)2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 090萬元,確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)賬面余額=2 000+2 000×10%-2 500×4.72%=2 082(萬元),應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=2090-2 082=8(萬元),本期“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=8-0=8(萬元);2×19年因該債券投資應(yīng)確認(rèn)的利息收入金額=2 000×10%=200(萬元)。

①確認(rèn)利息收入

借:其他債權(quán)投資—利息調(diào)整            82

  應(yīng)收利息           118(2 500×4.72%)

 貸:投資收益            200(2 000×10%)

②收到利息

借:銀行存款                   118

 貸:應(yīng)收利息                   118

③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)

借:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)           8

 貸:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)     8

2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元,本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額=50-20=30(萬元)。

借:信用減值損失                 30

 貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          30

(3)2×20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 010萬元,賬面余額=2 082+2 082×10%-2 500×4.72%=2 172.2(萬元),累計(jì)應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=2 010-2 172.2=-162.2(萬元),“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=-162.2-8=-170.2(萬元)。

2×20年12月31日收到債券利息=2 500×4.72%=118(萬元),因2×19年未發(fā)生信用減值,2×20年應(yīng)按期初賬面余額計(jì)算利息收入,則根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=2 082×10%=208.2(萬元)。

①確認(rèn)利息收入

借:其他債權(quán)投資—利息調(diào)整           90.2

  應(yīng)收利息                   118

 貸:投資收益                  208.2

②收到利息

借:銀行存款                   118

 貸:應(yīng)收利息                   118

③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)

借:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)   170.2

 貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)         170.2

2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元,本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額=100-20-30=50(萬元)。

借:信用減值損失                 50

 貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          50

(4)2×20年12月31日該債券投資攤余成本=2 172.2-100=2 072.2(萬元)。

(5)

借:銀行存款                  2 015

  其他債權(quán)投資—利息調(diào)整    327.8(500-82-90.2)

      —公允價(jià)值變動(dòng)      162.2(170.2-8)

 貸:其他債權(quán)投資—成本             2 500

   投資收益                    5

借:投資收益                  62.2

  其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          100

 貸:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)   162.2

                     ?。?70.2-8)

【綜合題1】2×19年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券,購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款

2 078.98萬元,另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),至2×19年12月31日,甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加,根據(jù)12個(gè)月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元,其公允價(jià)值為2 080萬元。甲公司于2×20年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式,將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),至2×20年12月31日,甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,但未發(fā)生減值,由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元。

至2×21年12月31日,甲公司該債券投資已發(fā)生減值,由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元。

假定不考慮其他因素。

要求:

(1)編制甲公司2×19年1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2×19年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

(4)簡(jiǎn)要說明金融資產(chǎn)重分類時(shí)會(huì)計(jì)處理原則,編制甲公司2×20年1月1日重分類時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制甲公司2×20年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(8)編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

(9)計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。(★★★)

【答案】

(1)

借:其他債權(quán)投資—成本             2 000

        —利息調(diào)整           88.98

 貸:銀行存款                2 088.98

(2)2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2088.98×4%=83.56(萬元)。

借:應(yīng)收利息             100(2 000×5%)

 貸:投資收益                  83.56

   其他債權(quán)投資—利息調(diào)整           16.44

借:銀行存款                   100

 貸:應(yīng)收利息                   100

(3)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)的賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元),應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=2 080-2072.54=7.46(萬元)。

借:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)         7.46

 貸:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)   7.46

借:信用減值損失                 20

 貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          20

(4)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量;該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

借:債權(quán)投資—成本               2 000

      —利息調(diào)整             72.54

  其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)   7.46

 貸:其他債權(quán)投資—成本             2 000

         —利息調(diào)整    72.54(88.98-16.44)

         —公允價(jià)值變動(dòng)         7.46

借:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備          20

 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備               20

(5)2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2072.54×4%=82.90(萬元)。

借:應(yīng)收利息             100(2 000×5%)

 貸:投資收益                  82.90

   債權(quán)投資—利息調(diào)整             17.10

借:銀行存款                   100

 貸:應(yīng)收利息                   100

(6)

借:信用減值損失                 30

 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備           30(50-20)

(7)

2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(萬元)。

借:應(yīng)收利息             100(2 000×5%)

 貸:投資收益                  82.22

   債權(quán)投資—利息調(diào)整             17.78

借:銀行存款                   100

 貸:應(yīng)收利息                   100

(8)

借:信用減值損失                 50

 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備           50(100-50)

(9)

2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[(2072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(萬元)。

相關(guān)資料:

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