第十四章 金融工具
第一節(jié) 金融工具概述
◇金融資產(chǎn)
◇衍生工具
【單選題1】下列項(xiàng)目中不屬于金融資產(chǎn)的是( )。(★)
A.企業(yè)購(gòu)入的看漲期權(quán)
B.預(yù)付賬款
C.持有的其他方的權(quán)益工具
D.債權(quán)投資
【答案】B
【解析】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn),因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù),不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。
【多選題1】下列各項(xiàng)中不屬于金融負(fù)債的有( )。(★★)
A.合同負(fù)債
B.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
C.應(yīng)付賬款
D.從銀行取得的借款
【答案】AB
【解析】金融負(fù)債是指以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行償還的合同義務(wù),所以選項(xiàng)A和B均不屬于金融負(fù)債。
第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類
◇金融資產(chǎn)的分類
◇金融負(fù)債的分類
◇金融工具的重分類
【單選題2】甲公司有一個(gè)債券和權(quán)益工具的投資組合,正式的書面投資和風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定要求該組合中權(quán)益工具所占的價(jià)值比重應(yīng)限定在投資組合總價(jià)值的25%至40%之間;甲公司授權(quán)相關(guān)投資管理部門根據(jù)這一比例規(guī)定,購(gòu)買或出售債券和權(quán)益工具以平衡該投資組合。如果該投資組合的管理部門被授權(quán)購(gòu)買和出售金融資產(chǎn)以平衡投資組合中的風(fēng)險(xiǎn),而不存在交易意圖,且以往也沒有為短期獲利進(jìn)行交易的說法。該組合中的債券和權(quán)益工具應(yīng)分類為( )。(★★★)
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
D.應(yīng)收款項(xiàng)
【答案】A
【解析】該組合的合同現(xiàn)金流量特征不是對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,即不能通過合同現(xiàn)金流量測(cè)試,只能作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【單選題15】甲公司利用自有資金購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品,該理財(cái)產(chǎn)品為浮動(dòng)收益型,期限為6個(gè)月,不可轉(zhuǎn)讓交易,也不可提前贖回。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品合約,基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn),該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致,且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來源。甲公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入,一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓。甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品分類為( )。(★★)
A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資
【答案】A
【解析】該理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn),該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致,且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來源,基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征;甲公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入,一般不會(huì)到期前轉(zhuǎn)讓,甲公司管理理財(cái)?shù)臉I(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此,甲公司應(yīng)將購(gòu)買的該銀行理財(cái)產(chǎn)品分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
【多選題7】下列關(guān)于金融資產(chǎn)的分類說法中正確的有( )。(★★)
A.企業(yè)持有的非重大影響的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)為消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配,可以將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),且該指定不可撤銷
C.如果取得某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息,通常將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A,企業(yè)持有的非重大影響的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息,因此,不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【多選題9】關(guān)于金融工具的重分類,下列表述中正確的有( )。(★★★)
A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類
B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類
C.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,對(duì)所有金融負(fù)債進(jìn)行重分類
【答案】AC
【解析】只有符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,才能對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
第三節(jié) 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分
◇金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分
◇復(fù)合金融工具
◇永續(xù)債的會(huì)計(jì)處理
【單選題13】某合伙企業(yè)甲,新合伙人加入時(shí)按確定的金額和持股比例入股,退休或退出時(shí)入股資金及累計(jì)未分配利潤(rùn)全額退還給合伙人。合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金均來自合伙人入股,合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí),合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是( )。(★)
A.金融資產(chǎn)
B.權(quán)益工具
C.復(fù)合金融工具
D.金融負(fù)債
【答案】B
【解析】該金融工具具備了滿足分類為權(quán)益工具的可回售工具的特征要求,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
【多選題38】對(duì)于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債,持有方下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。(★★)
A.可以將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B.符合條件時(shí)對(duì)非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
C.可以將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
D.可以將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
【答案】AB
【解析】對(duì)于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債,可以將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),或在符合條件時(shí)對(duì)非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。選項(xiàng)A和B正確。
第四節(jié) 金融工具的計(jì)量
◇金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量
◇金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
◇金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
◇金融工具的減值
【單選題5】2×18年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬元的債券,購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元,另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2×18年1月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。2×18年12月31日,該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加,甲公司由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為10萬元。假定不考慮其他因素,甲公司持有該債券投資2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。(★★★)
A. 100
B. 82.90
C. 72
D. 82.50
【答案】B
【解析】2×18年12月31日該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面余額=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元),因資產(chǎn)負(fù)債表日信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加,2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2072.54×4%=82.90(萬元)。
【單選題7】2×19年1月1日,甲公司以銀行存款1 100萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券,將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實(shí)際年利率為7.53%。2×19年12月31日,該債券的公允價(jià)值為1 090萬元,甲公司確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元。假定不考慮其他因素,2×19年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬元。(★★)
A. 1 070
B. 1 090
C. 1 182.53
D. 1 200
【答案】B
【解析】2×19年12月31日該債券投資的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值,預(yù)期信用損失準(zhǔn)備通過“其他綜合收益”科目核算,不影響其賬面價(jià)值。
【單選題8】2×18年6月9日,甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購(gòu)入乙公司股票100萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的2%,指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2×18年12月31日,該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。2×19年2月5日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元,甲公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)現(xiàn)金股利。2×19年8月21日,甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素,甲公司2×19年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。(★★★)
A. -15
B. -100
C. 40
D. -55
【答案】C
【解析】甲公司持有該股票期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益,影響投資收益,出售時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資出售時(shí)應(yīng)將其他綜合收益轉(zhuǎn)至留存收益,不影響投資收益。甲公司2×19年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×2%=40(萬元)。
【單選題10】甲銀行發(fā)放了一筆4 000萬元的十年期分期償還本金貸款??紤]到對(duì)具有相似信用風(fēng)險(xiǎn)的其他金融工具的預(yù)期(使用無須付出額外成本或努力即可獲得,合理且有依據(jù)的信息)、借款人的信用風(fēng)險(xiǎn),以及未來12個(gè)月的經(jīng)濟(jì)前景,甲銀行估計(jì)初始確認(rèn)時(shí),該貸款在接下來的12個(gè)月內(nèi)的違約率為0.5%。此外,為了確定自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加,甲銀行還確認(rèn)未來12個(gè)月的違約概率變動(dòng)合理近似于整個(gè)存續(xù)期的違約概率變動(dòng)。在報(bào)告日(該貸款還款到期之前),未來12個(gè)月的違約概率無變化,因此甲銀行認(rèn)為自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)并無顯著增加。甲銀行認(rèn)為如果貸款違約,會(huì)損失賬面總額的25%(即違約損失率為25%)。
甲銀行以12個(gè)月的違約率0.5%,計(jì)量12個(gè)月預(yù)期信用損失的損失準(zhǔn)備。甲銀行在報(bào)告日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失的損失準(zhǔn)備金額為( )萬元。(★★★)
A. 20
B. 1 000
C. 5
D. 0
【答案】C
【解析】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失的損失準(zhǔn)備金額=4 000×0.5%×25%+4000×99.5%×0=5(萬元)。
【單選題11】甲公司于2×19年12月15日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)公允價(jià)值為2 000萬元的債券,該債券期限10年,年利率為5%(與購(gòu)入時(shí)的市場(chǎng)利率一致),分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券初始確認(rèn)時(shí),甲公司確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日,該債券的公允價(jià)值跌至1 900萬元。甲公司認(rèn)為該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加,由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為60萬元。假設(shè)不考慮利息和其他因素,甲公司上述業(yè)務(wù)對(duì)其他綜合收益的影響金額為( )萬元。(★★)
A. 160
B. -40
C. 60
D. 100
【答案】B
【解析】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備,并將減值利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益,且不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值,故考慮減值和公允價(jià)值變動(dòng)后,應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額=(1 900-2 000)+60=-40(萬元),選項(xiàng)B正確。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:其他綜合收益 100
貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 100
借:信用減值損失 60
貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 60
【多選題11】2×18年1月1日甲公司支付價(jià)款1 020萬元(與公允價(jià)值相等)購(gòu)入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券,另支付交易費(fèi)用8.24萬元,該公司債券的面值為1 000萬元,票面年利率4%,實(shí)際年利率為3%,每年12月31日支付本年利息,到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日,甲公司收到債券利息40萬元,該債券的公允價(jià)值為900萬元,因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值,甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素,甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。(★★★)
A. 2×18年1月1日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1 028.24萬元
B. 2×18年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失119.09萬元
C. 2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益余額為-19.09萬元
D. 2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益30.57萬元
【答案】AC
【解析】該債券的初始確認(rèn)金額=1 020+8.24=1 028.24(萬元),選項(xiàng)A正確;2×18年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前賬面余額=1028.24+1 028.24×3%-1 000×4%=1019.09(萬元),會(huì)計(jì)分錄如下:
2×18年1月1日
借:其他債權(quán)投資—成本 1 000
—利息調(diào)整 28.24
貸:銀行存款 1 028.24
2×18年12月31日
計(jì)提利息
借:應(yīng)收利息 40
貸:投資收益 30.85(1 028.24×3%)
其他債權(quán)投資—利息調(diào)整 9.15
收到利息
借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收利息 40
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
借:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 119.09
貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 119.09
確認(rèn)預(yù)期信用損失
借:信用減值損失 100
貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 100
選項(xiàng)B錯(cuò)誤,選項(xiàng)C正確。
因已發(fā)生信用減值,2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元),選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【多選題28】2×18年7月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)以面值公開發(fā)行20 000萬元人民幣短期融資券,期限為1年,票面年利率6%,每張面值為100元,到期一次還本付息,所募集資金主要用于公司購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。2×18年12月31日,該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元(不含利息);2×19年6月30日,該短期融資券到期兌付完成。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。(★★★)
A. 2×18年7月1日交易性金融負(fù)債初始確認(rèn)金額為20 000萬元
B. 2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-4 000萬元
C. 2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用600萬元
D. 2×18年12月31日交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值為24 000萬元
【答案】ABCD
【解析】甲公司賬務(wù)處理如下:
(1)2×18年7月1日,發(fā)行短期融資券:
借:銀行存款 20 000
貸:交易性金融負(fù)債 20 000
(2)2×18年12月31日,年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益4 000(20 000÷100×120-20 000)
貸:交易性金融負(fù)債 4 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 600(20 000×6%×6/12)
貸:應(yīng)付利息 600
【計(jì)算分析題1】2×18年12月31日,甲公司以2 000萬元(與公允價(jià)值相等,不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)購(gòu)入乙公司債券,該債券還剩五年到期,債券面值為2 500萬元,票面年利率為4.72%,購(gòu)入時(shí)實(shí)際年利率為10%,每年12月31日收到利息,甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
2×18年12月31日,甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加,年末按該金融工具未來12個(gè)月確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備20萬元。
2×19年12月31日,該債券投資信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,但未發(fā)生信用減值,年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額50萬元。
2×20年12月31日,因債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,該債券投資已發(fā)生信用減值,年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額100萬元。
2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 090萬元,2×20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 010萬元。
2×21年1月10日,甲公司將上述投資對(duì)外出售,售價(jià)為2 015萬元。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)編制2×18年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2×19年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2×20年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2×20年12月31日該債券投資攤余成本。
(5)編制2×21年1月10日出售該債券投資的會(huì)計(jì)分錄。(★★★)
【答案】
(1)
借:其他債權(quán)投資—成本 2 500
貸:銀行存款 2 000
其他債權(quán)投資—利息調(diào)整 500
借:信用減值損失 20
貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 20
(2)2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 090萬元,確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)賬面余額=2 000+2 000×10%-2 500×4.72%=2 082(萬元),應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=2090-2 082=8(萬元),本期“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=8-0=8(萬元);2×19年因該債券投資應(yīng)確認(rèn)的利息收入金額=2 000×10%=200(萬元)。
①確認(rèn)利息收入
借:其他債權(quán)投資—利息調(diào)整 82
應(yīng)收利息 118(2 500×4.72%)
貸:投資收益 200(2 000×10%)
②收到利息
借:銀行存款 118
貸:應(yīng)收利息 118
③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)
借:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 8
2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元,本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額=50-20=30(萬元)。
借:信用減值損失 30
貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 30
(3)2×20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 010萬元,賬面余額=2 082+2 082×10%-2 500×4.72%=2 172.2(萬元),累計(jì)應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=2 010-2 172.2=-162.2(萬元),“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=-162.2-8=-170.2(萬元)。
2×20年12月31日收到債券利息=2 500×4.72%=118(萬元),因2×19年未發(fā)生信用減值,2×20年應(yīng)按期初賬面余額計(jì)算利息收入,則根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=2 082×10%=208.2(萬元)。
①確認(rèn)利息收入
借:其他債權(quán)投資—利息調(diào)整 90.2
應(yīng)收利息 118
貸:投資收益 208.2
②收到利息
借:銀行存款 118
貸:應(yīng)收利息 118
③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)
借:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 170.2
貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 170.2
2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元,本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額=100-20-30=50(萬元)。
借:信用減值損失 50
貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 50
(4)2×20年12月31日該債券投資攤余成本=2 172.2-100=2 072.2(萬元)。
(5)
借:銀行存款 2 015
其他債權(quán)投資—利息調(diào)整 327.8(500-82-90.2)
—公允價(jià)值變動(dòng) 162.2(170.2-8)
貸:其他債權(quán)投資—成本 2 500
投資收益 5
借:投資收益 62.2
其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 100
貸:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 162.2
?。?70.2-8)
【綜合題1】2×19年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券,購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款
2 078.98萬元,另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),至2×19年12月31日,甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加,根據(jù)12個(gè)月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元,其公允價(jià)值為2 080萬元。甲公司于2×20年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式,將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),至2×20年12月31日,甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,但未發(fā)生減值,由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元。
至2×21年12月31日,甲公司該債券投資已發(fā)生減值,由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2×19年1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2×19年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。
(4)簡(jiǎn)要說明金融資產(chǎn)重分類時(shí)會(huì)計(jì)處理原則,編制甲公司2×20年1月1日重分類時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制甲公司2×20年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(8)編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。
(9)計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。(★★★)
【答案】
(1)
借:其他債權(quán)投資—成本 2 000
—利息調(diào)整 88.98
貸:銀行存款 2 088.98
(2)2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2088.98×4%=83.56(萬元)。
借:應(yīng)收利息 100(2 000×5%)
貸:投資收益 83.56
其他債權(quán)投資—利息調(diào)整 16.44
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
(3)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)的賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元),應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=2 080-2072.54=7.46(萬元)。
借:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 7.46
貸:其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 7.46
借:信用減值損失 20
貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 20
(4)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量;該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。
借:債權(quán)投資—成本 2 000
—利息調(diào)整 72.54
其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 7.46
貸:其他債權(quán)投資—成本 2 000
—利息調(diào)整 72.54(88.98-16.44)
—公允價(jià)值變動(dòng) 7.46
借:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 20
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20
(5)2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2072.54×4%=82.90(萬元)。
借:應(yīng)收利息 100(2 000×5%)
貸:投資收益 82.90
債權(quán)投資—利息調(diào)整 17.10
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
(6)
借:信用減值損失 30
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30(50-20)
(7)
2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(萬元)。
借:應(yīng)收利息 100(2 000×5%)
貸:投資收益 82.22
債權(quán)投資—利息調(diào)整 17.78
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
(8)
借:信用減值損失 50
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50(100-50)
(9)
2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[(2072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(萬元)。
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