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本次課程先進(jìn)行上次課程的總結(jié)，上幾次課程中金融資產(chǎn)計量原則。

今天繼續(xù)講解：金融資產(chǎn)之間的重分類會計處理。

也就是把債權(quán)進(jìn)行分類，能夠分類的債權(quán)有３類。

金融資產(chǎn)——業(yè)務(wù)模式變更——重分類

（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（１）即把債權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)?/span>交易性金融資產(chǎn)的投資。

核心：重分類日的公允價計量，賬面與公允之間的差額計入當(dāng)期損益。

賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)（公允）

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　——應(yīng)計利息

公允價值變動損益（差額，或借方）

交易性金融資產(chǎn)——債權(quán)投資

重點(diǎn)：債轉(zhuǎn)交公確認(rèn)，賬公差計公損。

（２）交易性金融資產(chǎn)——債權(quán)投資的模式

原則：重分類日的公允價值。如以攤余成本計量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實(shí)際利率。其后，按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計量。

賬務(wù)處理：

借：債權(quán)投資（公允價值）

貸：交易性金融資產(chǎn)

例題：２０１６年１０月１５日，甲銀行以公允價值５０萬元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，該債券的賬面價值余額為５０萬元，

２０１７年１０月１５日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于２０１８年１月１日將該債券從攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

２０１８年１月１日，該債券的公允價值為４９萬元，已經(jīng)確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備為０．６萬元。假定不考慮債券利息。則甲銀行的賬務(wù)處理是？

借：交易性金融資產(chǎn)　　　?。矗?/span>

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　０．６

公允價值變動損益　　　　?。埃?/span>

貸：債權(quán)投資　　　　　　　５０

判斷題：企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。（對）

（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間的重分類。

（１）債權(quán)投資——其他債權(quán)投資

重分類原則：應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計量。

賬務(wù)處理：

借：其他債權(quán)投資（公允價值）

貸：債權(quán)投資（賬面余額）

其他綜合收益（差額，或借記）

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

重點(diǎn)：債轉(zhuǎn)其公確認(rèn)，賬公差計其綜。

（２）其他債權(quán)投資——債權(quán)投資

重分類原則：應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額做為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計量。

賬務(wù)處理：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息明細(xì)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：債權(quán)投資——成本

　　　——利息調(diào)整

　　　——應(yīng)計利息

貸：其他債權(quán)投資——成本

　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　——應(yīng)計利息

其次是將重分類前確認(rèn)的公允價值變動沖回。

借：其他綜合收益——公允價值變動

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

如果，在重分類前，未發(fā)生預(yù)期信用減值損失，則上面分錄做相反記錄。如果存在有預(yù)期信用損失，計提了損失準(zhǔn)備的，則：

借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

重點(diǎn)：其轉(zhuǎn)債對應(yīng)轉(zhuǎn)，沖變動轉(zhuǎn)減值。