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（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。【受管理者影響】（4）企業(yè)的業(yè)務(wù)模式不等于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖，而是一種客觀事實(shí)，通?？梢詮钠髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映。【事實(shí)大于意圖】（5）企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。【不可能發(fā)生的不能作為基礎(chǔ)】（6）如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期，只要企業(yè)在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯(cuò)，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是，企業(yè)在評(píng)估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些信息?！居?jì)劃趕不上變化，吃一塹長(zhǎng)一智】2.具體業(yè)務(wù)模式（3種模式）（1）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（存續(xù)期內(nèi)）在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。【僅收取】【提示】①即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。【因?yàn)樾庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，出售也是】②如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)?！绢l繁和價(jià)值重大不能同時(shí)】③如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。【鄰近到期出售，所得與收取差不多】（2）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式【收取+出售】在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。相對(duì)于以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，其特點(diǎn)：①此業(yè)務(wù)涉及的出售通常頻率更高、金額更大；②因?yàn)槌鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是此業(yè)務(wù)的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限。（3）其他業(yè)務(wù)模式【僅出售】如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。在這種情況下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標(biāo)是通過出售金融資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量。（交易性金融資產(chǎn)）例如，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理。（此時(shí)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）（二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征1.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。2.確定原則：如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（即符合“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）,則該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致?！緝H債權(quán)性投資】【小新點(diǎn)】符合合同現(xiàn)金流量特征：本金+利息。（通過現(xiàn)金流量測(cè)試）3.如果金融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)敞口或波動(dòng)性敞口（例如權(quán)益價(jià)格或商品價(jià)格變動(dòng)敞口）的條款，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。（三）金融資產(chǎn)的具體分類類型條件會(huì)計(jì)科目1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)符合下列條件的：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)?！緝H收取】（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。【本+息】例如，銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款、普通債券、正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，可能分為此類。債權(quán)投資2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)符合下列條件：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)?！臼杖?出售】②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！颈?息】其他債權(quán)投資特殊情況：在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性（注意）權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。（如投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)）【公綜股】【提示】該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。（重要）【單獨(dú)指定】其他權(quán)益工具投資3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【垃圾桶】企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（除1、2之外的金融資產(chǎn)）【出售，未通過現(xiàn)金流量測(cè)試】例如：股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券交易性金融資產(chǎn)【擴(kuò)充】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：①取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購?！窘谫I賣】②相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。③相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。（如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)）【衍生工具】【注意】屬于上述①-③的情況，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。【小新點(diǎn)】類型條件會(huì)計(jì)科目1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)?！緝H收取】（2）【本+息】債權(quán)投資2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)①【收取+出售】②【本+息】其他債權(quán)投資特殊情況：（四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定（非交易性權(quán)益工具投資）【單獨(dú)指定】其他權(quán)益工具投資3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（除1、2之外的金融資產(chǎn)）【出售，未通過現(xiàn)金流量測(cè)試】交易性金融資產(chǎn)考點(diǎn)2：金融工具計(jì)量基礎(chǔ)（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)分情況處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（交易性金融資產(chǎn)/負(fù)債）應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”的借方）其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額【解釋】①交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。②增量費(fèi)用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息/應(yīng)收股利）。【手寫板】（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理（債權(quán)投資、股權(quán)投資、“衍生金融工具”）初始計(jì)量借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款后續(xù)計(jì)量（1）反映公允價(jià)值的變動(dòng)升值：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貶值：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【提示】此類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。（2）持有期間借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息（票面金額×票面利率）貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息處置時(shí)借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）投資收益（可借可貸）【手寫板】（三）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（其他權(quán)益工具投資）的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量①按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額②已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利貸：銀行存款等后續(xù)計(jì)量總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益【提示】與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理類似①公允價(jià)值>賬面余額借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)②公允價(jià)值<賬面余額借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)【提示】不計(jì)提減值。③持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益【僅此處影響損益】處置時(shí)總原則：①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益②將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）盈余公積（可借可貸）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（可借可貸）同時(shí)：借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)或反之【例題】2×16年5月6日，甲公司支付價(jià)款1 016萬元（含交易費(fèi)用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。2×16年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。2×17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4 000萬元。2×17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：（1）2×16年5月6日，購入股票。借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　10 010 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 160 000【支付金額】（2）2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000（3）2×16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)（該股票市價(jià)為每股5.2元）。借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 390 000（公允價(jià)2 000 000×5.2-賬面10010 000）貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)390 000（4）2×16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)（該股票市價(jià)為每股5元）。借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)400 000【（公允價(jià)5-賬面5.2）×2 000 000，賠了】貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 400 000（5）2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利（40 000 000×0.5%）　　　　　　 200 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000（6）2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　 1 000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 9 000貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)10 000如果甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【交易性金融資產(chǎn)】，且2×16年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（金額單位：元）：（1）2×16年5月6日，購入股票。借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000投資收益　　　　　　　　　　 【交易費(fèi)用】10 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 160 000（2）2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000（3）2×16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。（該股票市價(jià)為每股5.2元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 400 000【（5.2-5）×2 000 000】貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 400 000（4）2×16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。（股票市價(jià)為每股4.8元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 800 000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 800 000【2 000 000×（4.8-5.2）=-800000】（5）2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000（6）2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000（7）2×17年5月20日，（以每股4.9元）出售股票。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 9 800 000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 400 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000相關(guān)資料：2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考提示2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第一節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第二節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第三節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第四節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第五節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第六節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第七節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第八節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第九節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第十節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第十一節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第十二節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第十三節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第十四節(jié)2020年CPA注會(huì)零基礎(chǔ)備考第十五節(jié)2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名簡(jiǎn)章發(fā)布2020年CPA官方考試大綱發(fā)布與提示中注協(xié)負(fù)責(zé)人就2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試報(bào)名相關(guān)事項(xiàng)答記者問日職會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)網(wǎng)，微信號(hào)rzczxxw