我們先來(lái)看一個(gè)稽查案例
2014年12月采取直接收款方式銷售規(guī)格為4P5的數(shù)字纜2000箱、規(guī)格為4P5E的數(shù)字纜2200箱給聯(lián)通公司沈陽(yáng)分公司，貨物價(jià)值分別為737,149.14元、807,782.98元，因未收到貨款，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，但已經(jīng)取得對(duì)方單位收貨人簽字的《送貨簽收結(jié)算憑證》作為索取貨款的憑據(jù)，納稅義務(wù)已發(fā)生，造成少計(jì)2014年12月銷售收入1,320,454.80元、銷售成本1,257,576.00元、增值稅銷項(xiàng)稅額224,477.32元。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第一款第（一）項(xiàng),《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（一)項(xiàng)的規(guī)定，補(bǔ)提2014年12月增值稅銷項(xiàng)稅額224,477.32元, 補(bǔ)征增值稅224,477.32元。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項(xiàng)、第八條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條、第二十九條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定，補(bǔ)計(jì)銷售收入1,320,454.80元、扣除銷售成本1,257,576.00后，調(diào)增2014年應(yīng)納稅所得額62,878.80元，補(bǔ)征企業(yè)所得稅15,719.70。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條，從稅款滯納之日起，至稅款繳納入庫(kù)之日止，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
橋歸橋，路歸路，不要以會(huì)計(jì)核算思維來(lái)判斷稅收義務(wù)。
很多納稅人有種誤區(qū)，覺(jué)得我錢都沒(méi)收到，憑什么讓我納稅。就像案例中的企業(yè)，貨物發(fā)出了，對(duì)方也簽收了，覺(jué)得貨款還尚未收到就未確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入準(zhǔn)則，企業(yè)覺(jué)得我未收到貨款，不滿足會(huì)計(jì)收入確認(rèn)原則中的「企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回不滿足條件」。因此未進(jìn)行收入核算，未確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)) 第五條規(guī)定：
當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：
（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；
（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；
（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；
（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
但是企業(yè)就忽視了我們增值稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間是相對(duì)苛刻的。以上條件從稅務(wù)角度已經(jīng)滿足納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定。真是稅會(huì)差異不重視，賠了夫人又折兵。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
本案例中，納稅人已經(jīng)取得對(duì)方單位收貨人簽字的《送貨簽收結(jié)算憑證》作為索取貨款的憑據(jù)。已經(jīng)滿足了增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間，納稅人沒(méi)有按時(shí)間申報(bào)增值稅，形成稅款滯納。
你會(huì)計(jì)沒(méi)確認(rèn)收入，就不用申報(bào)企業(yè)所得稅嗎？這個(gè)案例也告訴你，不一定。
根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：
企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
（一）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
（二）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（四）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
稅法沒(méi)有強(qiáng)調(diào)有權(quán)取得的對(duì)價(jià)“很可能”收回這一標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)，稅法不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不遵循謹(jǐn)慎性原則。
所以，做個(gè)好會(huì)計(jì)不易！
精財(cái)會(huì)、通財(cái)稅、曉投資是你一生不懈的努力方向！
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