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【20170314    每日一稅】

統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征

增值稅應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1052天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入如何開(kāi)具發(fā)票，需要高度關(guān)注。

案例概況

       吉祥集團(tuán)有限公司2017年3月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬(wàn)元。問(wèn)如何開(kāi)具發(fā)票？

稅務(wù)分析

      一、政策依據(jù)

     《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）。

      二、實(shí)務(wù)分析

     （一）  統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅

     《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第十九款第7項(xiàng)規(guī)定：

       統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

　?。?）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。

　?。?）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。

      根據(jù)以上規(guī)定，營(yíng)改增后納稅人取得的統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅。

      （二）  統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》將“統(tǒng)借統(tǒng)還”歸屬于免征增值稅項(xiàng)目。

        “免稅”，即屬于增值稅應(yīng)稅范圍，借出方應(yīng)該開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票中的“稅率欄”和“稅額欄”為“***”；稅率欄也可以填寫(xiě)“免稅”、“0%”，“稅額欄”為“***”。

        三、案例解析

        本案吉祥集團(tuán)有限公司2017年3月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬(wàn)元，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票中的“稅率欄”和“稅額欄”為“***”；稅率欄也可以填寫(xiě)“免稅”、“0%”，“稅額欄”為“***”。

       后語(yǔ)：很多朋友還沒(méi)有養(yǎng)成閱讀后點(diǎn)贊的習(xí)慣，真心希望大家在閱讀后順便點(diǎn)贊，以示鼓勵(lì)！長(zhǎng)期堅(jiān)持原創(chuàng)真的很不容易，多次想放棄。堅(jiān)持是一種信仰，專(zhuān)注是一種態(tài)度！

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