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兩公司合作建房分別銷售如何繳稅

作者:梁影  來源:中國稅務報 時間:2012-07-16

B公司以4000萬元人民幣投資A房地產(chǎn)公司,合作開發(fā)某住宅項目,雙方約定不成立獨立法人項目公司,由A房地產(chǎn)公司獨立開發(fā),B公司根據(jù)雙方約定按照投資比例分配開發(fā)產(chǎn)品。項目竣工驗收后,B公司分得計稅成本3600萬元,市場售價5000萬元的房屋200套。為此,A、B兩公司財務人員來電咨詢,針對上述房產(chǎn)分配事項,企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及土地增值稅如何進行收入確認?

企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔200931號)第五章第三十六條規(guī)定,企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目,且該項目未成立獨立法人公司的,凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方(即合作、合資方)分配開發(fā)產(chǎn)品的,企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時,如該項目已經(jīng)結算計稅成本,其應將分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額;如未結算計稅成本,則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關的稅務處理。

就本例而言,B公司相當于以投資額4000萬元購入了200套成本價值為3600萬元,市場價值為5000萬元的房產(chǎn),由于計稅成本已經(jīng)確定,根據(jù)國稅發(fā)〔200931號文件規(guī)定,對此房產(chǎn)分配,A公司確定銷售收入為4000萬元,與收入相配比的計稅成本3600萬元之間的差額為400萬元,應計入當應納稅所得額。如果B公司的投資額為3500萬元,則確認銷售收入為3500萬元,與收入相配比的計稅成本3600萬元之間的差額為-100萬元,應調(diào)減當期應納稅所得額。在不考慮其他因素的情況下,B公司假如又將所分配房屋按5000萬元全部銷售,則此間產(chǎn)生的應納稅所得額則為1000萬元(5000-4000)或1500萬元(5000-3500)。

營業(yè)稅

首先,關于營業(yè)稅中的合作建房問題,《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》(國稅函發(fā)〔1995156)第十七條規(guī)定,合作建房是指由一方提供土地使用權,另一方提供資金的行為。而本例中項目開發(fā)建設過程中,土地使用權人和房屋所有權人均為A公司,未發(fā)生營業(yè)稅條例規(guī)定的轉讓無形資產(chǎn)的行為。依據(jù)《國家稅務總局關于合作建房營業(yè)稅問題的批復》(國稅函〔20051003號)規(guī)定,AB兩公司房地產(chǎn)開發(fā)項目合作,不屬于合作建房,不適用國稅發(fā)〔1995156號文件第十七條有關合作建房征收營業(yè)稅的規(guī)定。

其次,項目開發(fā)合作中營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定。

(一)分配開發(fā)產(chǎn)品的A公司應申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。

但這里在營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定上存在以下兩種情況:

1.A公司按B公司實際投資額4000萬元或3500萬元確認營業(yè)稅計稅收入。

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及實施細則、《國家稅務總局關于中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函發(fā)〔1994644號)、《國家稅務總局關于以不動產(chǎn)作為股利進行分配征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函〔1997387號)和《國家稅務總局關于廣州?;浄康禺a(chǎn)發(fā)展有限公司開發(fā)經(jīng)營廣州東山廣場征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函〔1998413號)的相關規(guī)定,就本例而言,A公司分配給B公司后取得銷售收入為4000萬元或3500萬元,房屋的所有權發(fā)生了轉移,因此,應按銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅,此時的營業(yè)稅收入確認與企業(yè)所得稅的收入確認是一致的。

2.按所分配開發(fā)產(chǎn)品的市場銷售價格5000萬元確認收入。

營業(yè)稅暫行條例及實施細則第七條、第二十條規(guī)定,納稅人銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的,按下列順序確定營業(yè)額:按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格;按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格;按公式:營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×1+成本利潤率)÷1-營業(yè)稅稅率)。

本例中,如果稅務機關認為此項目所分配開發(fā)產(chǎn)品計稅依據(jù)偏低且無正當理由,則可以按市場價格確定營業(yè)稅計稅收入為5000萬元,但發(fā)票開具仍為4000萬元或3500萬元,因為這5000萬元不是A公司實際取得的銷售收入而是視同銷售收入。B公司營業(yè)稅的計稅依據(jù)為1000萬元(5000-4000)或1500萬元(5000-3500)。此時營業(yè)稅的收入確認與企業(yè)所得稅是不一致的。

(二)B公司將分得的開發(fā)產(chǎn)品再銷售,仍要申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。

如果B公司將所分配的房產(chǎn)按市場價5000萬元全部銷售,仍應申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅,其應確定的計稅營業(yè)額為1000萬元(5000-4000)或1500萬元(5000-3500)。

土地增值稅

(一)A公司土地增值稅的確認同營業(yè)稅的稅務處理一樣,也存在如下兩種處理方式:

1.適用企業(yè)所得稅特定事項處理的規(guī)定,土地增值稅分別按40003500萬元確認收入。

2.按照市場銷售價格5000萬元確認收入。

根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2006187號)第三條第一項、《國家稅務總局〈關于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》(國稅發(fā)〔200931號)第十九條規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等,發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產(chǎn),其收入可以按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格或由主管稅務機關參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

(二)B公司應按照實際售價5000萬元確認轉讓收入,并將A公司根據(jù)其投資額4000萬元或3500萬元所開具的銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票確認扣除成本。

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