《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。什么是合理的工資薪金，國稅函[2009]3號文件闡述為：合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。以上是稅法所稱的“工資薪金”而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》稱為職工薪酬。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。可以看出，稅法所稱工資薪金與準(zhǔn)則的職工薪酬不是一回事，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何掌握扣除是我們需要研究的問題。 一、計(jì)算企業(yè)所得稅允許扣除的工資有哪些？ 國稅函[2009]3號文規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說企業(yè)支付給員工的因任職或者受雇有關(guān)的一切支出，但不包括企業(yè)為員工繳付的“三險(xiǎn)一金”的數(shù)額。因?yàn)?/span>國稅函[2009]3號文件對工資薪金總額的確定是：企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。既然上述這些事項(xiàng)支出不屬于工資總額，也不屬于工資薪金支出。但并非這些事項(xiàng)不允許稅前扣除，只不過需要按稅法規(guī)定的比例在相關(guān)費(fèi)用中計(jì)算扣除，雖然企業(yè)為個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”也屬于給員工的報(bào)酬，但這些屬于間接支付給員工的。對于“福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)”屬于企業(yè)費(fèi)用，“工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)”并非人人收受益。所以，計(jì)算企業(yè)所得稅允許扣除的工資薪金支出是指個(gè)人在企業(yè)任職或者受雇從企業(yè)取得的直接所得（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金報(bào)酬）。 二、企業(yè)支付給哪些人員的報(bào)酬按工資薪金扣除？ 首先需要判定哪些人員屬于企業(yè)員工？原國稅發(fā)[2000]84號文件對企業(yè)員工是這樣闡述的：企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。同時(shí)規(guī)定不屬于企業(yè)員工的有：從提取的職工福利費(fèi)中列支的人員；離退休職工、下崗職工、待崗職工等。雖然這個(gè)文件已經(jīng)廢止，但新稅法實(shí)施后沒有文件明確企業(yè)員工是那些人。在實(shí)際工作中，無論是企業(yè)辦稅人員還是稅務(wù)干部在這個(gè)問題上總要產(chǎn)生分歧。就企業(yè)而言，員工的存在形式仍以固定職工、合同工、臨時(shí)工表現(xiàn)，這些都屬于企業(yè)員工。除應(yīng)由福利費(fèi)中列支的人員工資外，都應(yīng)按工資薪金支出扣除。稅企發(fā)生爭議的焦點(diǎn)在于合同工與臨時(shí)工問題。 隨著社會勞動制度的改革，企業(yè)用人多數(shù)是以合同工表現(xiàn)。“合同工”顧名思義，企業(yè)需要與員工簽訂勞動合同，這一點(diǎn)也是稅務(wù)人員判定企業(yè)員工的重要依據(jù)。事實(shí)上有些企業(yè)用工并非簽訂勞動合同，而是口頭協(xié)議，這就給稅務(wù)人員判定帶來一定難度。所以，有些稅務(wù)人員會依據(jù)是否繳納社會基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下稱：社保）作為判定依據(jù)，可是，有些企業(yè)的員工又無法繳納社保，比如：企業(yè)招用外省或外地人員，農(nóng)民工等。對于沒有簽訂勞動合同，又沒有為其繳納社保的員工，企業(yè)稱為“臨時(shí)工”。這又稅務(wù)人員的判定帶來難度。有些稅務(wù)人員采用查閱經(jīng)勞動部門審批的《工資手冊》進(jìn)行判定，也就是說如果在《工資手冊》中包含這個(gè)人，可作為企業(yè)的員工。往往有些企業(yè)，上述三項(xiàng)都不具備。其理由是臨時(shí)工流動性大，年初辦理《工資手冊》時(shí)是張三，中途換成李四，使稅務(wù)人員在判定上難上加難，也是稅企爭議的焦點(diǎn)。有個(gè)別稅務(wù)人員還以臨時(shí)工“備案”或有無“用工手續(xù)”進(jìn)行判定，這一點(diǎn)特別提示：原省局和長春市局規(guī)定的臨時(shí)工“備案”或辦理“用工手續(xù)”已經(jīng)廢止，絕不能以此作依據(jù)。下面本人綜述：一、企業(yè)與員工應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同的，要依法簽訂，沒有簽訂的由勞動部門制裁；二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)為員工繳納社保的必須繳納，沒有繳納的由社保部門制裁；三，判定企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)本著稅法規(guī)定的“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”原則判定。也就是企業(yè)有正當(dāng)理由情況下，雇傭的員工無論是否有合同、社保、手冊，只要是符合任職受雇關(guān)系的，為其發(fā)放的工資性支出，都可以按合理的工資薪金支出確認(rèn)扣除。 三、臨時(shí)工工資與勞務(wù)報(bào)酬的判定 1、對有固定崗位的，臨時(shí)性招用的，無論多少天都屬于企業(yè)員工。如：打更崗，保潔崗，保安崗等，即使是三、五天更換一個(gè)人，支付給個(gè)人的報(bào)酬均屬于工資性支出。 2、對企業(yè)臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)，臨時(shí)性招用人員，該事項(xiàng)結(jié)束即終止的。無論時(shí)間多長，企業(yè)所支付的報(bào)酬都屬于“勞務(wù)報(bào)酬”如：廠房遭受水災(zāi)，需要臨時(shí)性招用人員清淤（或臨時(shí)挖溝等）。不管給多少線，也不管干多長時(shí)間，都屬于支付勞務(wù)報(bào)酬，需要對取得勞務(wù)報(bào)酬的人員提供合法發(fā)票企業(yè)方可扣除。 計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，也可參照國稅發(fā)[1994]89號文件對個(gè)人所得稅劃分稅目的規(guī)定進(jìn)行判定。即：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 |
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