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視同銷(xiāo)售的增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)處理
【背景】
視同銷(xiāo)售對(duì)于企業(yè)而言，是一件常見(jiàn)但又容易被忽視的問(wèn)題。增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)視同銷(xiāo)售的場(chǎng)景也不完全相同，因此很容易混淆。
以視同銷(xiāo)售貨物為例，增值稅的視同銷(xiāo)售行為，不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途，還要考慮貨物的來(lái)源；所得稅的視同銷(xiāo)售行為以所有權(quán)是否發(fā)生變化為判定標(biāo)準(zhǔn)，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定，只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題。
本文主要從稅務(wù)角度出發(fā)，以把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目的，探討不同場(chǎng)景下增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“視同銷(xiāo)售”的政策依據(jù)、處理方式。由于視同銷(xiāo)售的場(chǎng)景較多，本文在第六部分將選取兩個(gè)常見(jiàn)的場(chǎng)景：市場(chǎng)推廣、職工獎(jiǎng)勵(lì)，分析賬務(wù)處理、稅款計(jì)算、申報(bào)處理。（不同場(chǎng)景下的視同銷(xiāo)售處理難易程度各不相同，后續(xù)可以單獨(dú)開(kāi)推文探討）
【目錄】
【正文】
（一）視同銷(xiāo)售貨物
1、行為的確認(rèn)：
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 ( 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào) )
第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
2、銷(xiāo)售額的確認(rèn)：
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 ( 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào) )
第十六條納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
（二）視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)
1、行為的確認(rèn)
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1
第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2、銷(xiāo)售額的確認(rèn)
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1
第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：
（一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
（三）申報(bào)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)）附件2《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明
（十五）第 1 欄“（一）按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額”：填寫(xiě) 納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的銷(xiāo)售額，包含：在財(cái)務(wù)上不作銷(xiāo)售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷(xiāo)售和價(jià) 外費(fèi)用的銷(xiāo)售額；外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷(xiāo)售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷(xiāo) 售額；稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門(mén)檢查后按一般計(jì)稅方法計(jì)算調(diào)整 的銷(xiāo)售額。
（十六）第 2 欄“其中：應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)納稅人 本期按適用稅率計(jì)算增值稅的應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額。包含在財(cái)務(wù) 上不作銷(xiāo)售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷(xiāo)售貨物和價(jià)外 費(fèi)用銷(xiāo)售額，以及外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷(xiāo)售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷(xiāo) 售額。
（一）視同銷(xiāo)售
1、行為的確認(rèn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下：
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
2、銷(xiāo)售額的確認(rèn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）
二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
3、申報(bào)的確認(rèn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)）
企業(yè)所得稅申報(bào)表《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明：2.第2行“（一）視同銷(xiāo)售收入”：填報(bào)會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，稅收規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入的收入。根據(jù)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)填報(bào)。13.第13行“（一）視同銷(xiāo)售成本”：填報(bào)會(huì)計(jì)處理不作為銷(xiāo)售核算，稅收規(guī)定作為應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本金額。根據(jù)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)填報(bào)。
企業(yè)所得稅申報(bào)表《A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》 填報(bào)說(shuō)明：1.第1行“一、視同銷(xiāo)售收入”：填報(bào)會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。11.第11行“一、視同銷(xiāo)售成本”：填報(bào)會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的視同銷(xiāo)售成本金額。
4、對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)的影響
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）
第一條 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。
（二）不視同銷(xiāo)售
1、行為的確認(rèn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）
一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；
（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）
第五條 當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：
（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；
（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；
（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；
（五）企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（2019版）
非貨幣性資產(chǎn)交換按照核算模式不同可以區(qū)分為：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量和以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量在會(huì)計(jì)上是需要確認(rèn)當(dāng)期損益的，也就是會(huì)計(jì)上要確認(rèn)收入和成本的，因此企業(yè)所得稅不需要“視同銷(xiāo)售”。
注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，除對(duì)外捐贈(zèng)等特殊情況外，企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換，將自有資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等業(yè)務(wù)時(shí)，按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本。
| 分類(lèi) | 解釋 | 增值稅 | 所得稅 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
| 代銷(xiāo) | 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； | √ | √ | √ |
| 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（僅收手續(xù)費(fèi)） | √ | × | × | |
| 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（買(mǎi)斷） | √ | √ | √ | |
| 統(tǒng)一核算，異地移送 | 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； | √ | × | × |
| 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 | 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； | √ | × | × |
| 將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； | × | × | × | |
| 集體福利或個(gè)人消費(fèi) | 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； | √ | √ | √ |
| 將外購(gòu)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； | × | √ | × | |
| 投資 | 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； | √ | √ | √ |
| 分配 | 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； | √ | √ | √ |
| 贈(zèng)送 | 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 | √ | √ | × |
| 無(wú)償提供服務(wù) | 單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 | √ | √ | × |
| 無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn) | 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 | √ | √ | × |
| 非貨幣性資產(chǎn)交換 | 存貨（不包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)交換） | √ | √ | × |
| 用于市場(chǎng)推廣 | √ | √ | × | |
| 用于交際應(yīng)酬 | √ | √ | × |
視同銷(xiāo)售規(guī)則的主要原理在于通過(guò)法律上的擬制性規(guī)定將發(fā)生所有權(quán)屬改變的非銷(xiāo)售行為推定為銷(xiāo)售行為，強(qiáng)制確認(rèn)資產(chǎn)所隱含的增值的實(shí)現(xiàn)，以對(duì)相同或類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)行為采用相同或類(lèi)似的稅務(wù)處理，企業(yè)需要考慮稅法擬制對(duì)稅負(fù)成本的影響。
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從企業(yè)所得稅的角度，視同銷(xiāo)售是否會(huì)產(chǎn)生額外企業(yè)所得稅稅負(fù)，主要取決于相關(guān)成本費(fèi)用是否可列支，以及列支金額是否在限額范圍內(nèi)。例如貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品的情形，在會(huì)計(jì)上往往只計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目而不會(huì)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，但是按照企業(yè)所得稅稅法相關(guān)規(guī)定，需要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，同時(shí)也要確認(rèn)是視同銷(xiāo)售成本，對(duì)利潤(rùn)/應(yīng)納稅所得額影響為0，但是會(huì)影響扣除限額的計(jì)算，若超出當(dāng)年可稅前列支的限額或完全不能稅前列支(例如用于捐贈(zèng)的產(chǎn)品)，則會(huì)產(chǎn)生額外的企業(yè)所得稅稅負(fù)。
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從企業(yè)所得稅申報(bào)的角度：《A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中的“視同銷(xiāo)售”主要是指存貨的視同銷(xiāo)售，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及納稅調(diào)整的不包括在內(nèi)。他們也不能作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
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從增值稅的角度，基于增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制，從整個(gè)增值稅抵扣鏈條的角度，原則上增值稅是中性的，不會(huì)產(chǎn)生額外的稅負(fù)。注意不要因?yàn)槲催M(jìn)行視同銷(xiāo)售而造成漏稅的影響。
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從個(gè)人所得稅的角度，企業(yè)還需關(guān)注視同銷(xiāo)售相關(guān)行為下可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅問(wèn)題，相比企業(yè)所得稅和增值稅而言，個(gè)稅的稅負(fù)成本可能更高，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流影響更大，在處理不當(dāng)?shù)那闆r下還可能產(chǎn)生相應(yīng)的罰款。例如，向個(gè)人用戶(hù)的贈(zèng)予、員工取得福利等，均可能產(chǎn)生個(gè)人所得稅影響，對(duì)企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生代扣代繳義務(wù)。
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注意視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的區(qū)別。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來(lái)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的主要政策依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)） 第二十七條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條、二十三條。
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視同銷(xiāo)售的行為在很多時(shí)候還會(huì)和“買(mǎi)一贈(zèng)一”、積分兌換、贈(zèng)券兌換等商業(yè)行為相混淆，而這些行為本質(zhì)上并非無(wú)償轉(zhuǎn)移資產(chǎn)權(quán)屬，也就可能并不適用視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)則而是適用折扣相關(guān)的規(guī)則進(jìn)行稅務(wù)處理。
詳見(jiàn)下一篇推文《視同銷(xiāo)售的增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)處理（下）》
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