根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。但另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）。這一規(guī)定，就是明確在同一地級行政區(qū)（一般是指現(xiàn)行行政區(qū)域劃分概念上的地級市、地區(qū)、自治州、盟）范圍內(nèi)開展的建筑服務(wù)，即使跨縣（市、區(qū)）的，也不實(shí)行預(yù)收款異地預(yù)繳增值稅。對于無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
預(yù)收工程具體預(yù)征增值稅比例：適用一般計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。對于預(yù)收款預(yù)繳增值稅，有專門的計算公式，現(xiàn)行建筑服務(wù)稅率調(diào)整為9％，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝(全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1＋9%)×2%；適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝(全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1＋3%)×3%
預(yù)收工程款開具正式發(fā)票，按照適用稅率計算繳納增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，收到預(yù)收款開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。在預(yù)收款開具發(fā)票的情況下，除了按上述預(yù)交增值稅之外，應(yīng)該在規(guī)定的征期內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
需要特別提醒的是特殊中的特殊情形的處理：一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。這里必須明白權(quán)限和時間。
二、預(yù)收工程款的會計處理。根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二級科目“預(yù)交增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)?！ ?/p>
（一）預(yù)收款開具不征稅發(fā)票
1.收到款項(xiàng)時
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債
2.預(yù)交稅款時
借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計稅方式）
應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 （簡易計稅方式）
貸：銀行存款
3.一般納稅人月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅（一般計稅方式）
4.就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）規(guī)定，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅
-教育附加
地方教育附加
貸：銀行存款
（二）預(yù)收款開具正式發(fā)票。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定，按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。
1.收到款項(xiàng)時
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債
按照開票確認(rèn)銷項(xiàng)稅：
借：應(yīng)收賬款（在這里把“應(yīng)收賬款”作為過渡性科目使用，待會計確認(rèn)收入計提銷項(xiàng)稅時予以沖減）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般計稅方式）
應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 （簡易計稅方式）
2.就地預(yù)交稅款時
借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計稅方式）
應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 （簡易計稅方式）
貸：銀行存款
3.一般納稅人月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅（一般計稅方式）
4.就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅
-教育附加
-地方教育附加
貸：銀行存款
對預(yù)交增值稅時就地繳納的和在機(jī)構(gòu)所在地繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅
-教育附加
-地方教育附加
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