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在這個(gè)日新月異的財(cái)稅歲月里，稅收政策地學(xué)習(xí)需要日日跟進(jìn)，特別是對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)，諸如建筑施工相關(guān)的增值稅政策幾經(jīng)修訂，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)與之協(xié)調(diào)。

山東濱州市的甲公司承包了山西洪洞縣一個(gè)合同值為1000萬元的工程項(xiàng)目，2017年10月收到業(yè)主預(yù)付工程啟動(dòng)資金300萬元。該項(xiàng)目沒有分包。假設(shè)甲公司在山西洪洞縣沒有設(shè)立臨時(shí)賬戶，未簽署企業(yè)銀行稅務(wù)三方協(xié)議，預(yù)交增值稅及附加通過項(xiàng)目部會(huì)計(jì)個(gè)人刷卡繳納。為簡便起見，以下會(huì)計(jì)分錄以萬元為單位。暫不考慮城建稅及附加。

第一種情況：甲公司收款未開具發(fā)票。假如該項(xiàng)目采用簡易計(jì)稅。

1、收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款   300

　　貸：預(yù)收賬款   300

2、在山西洪洞繳納稅款時(shí)：

因未開設(shè)臨時(shí)銀行賬戶繳稅，無法從公司賬戶扣款，公司將預(yù)交的稅款轉(zhuǎn)至項(xiàng)目部會(huì)計(jì)個(gè)人銀行卡上。

借：其他應(yīng)收款   8.73

    貸：銀行存款   8.73

會(huì)計(jì)個(gè)人在項(xiàng)目所在地稅務(wù)局刷卡預(yù)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅　  　8.73  [300 ÷(1+3%)×3%]

    貸：其他應(yīng)收款  8.73

 第二種情況：甲公司收款時(shí)，對(duì)方要求開具發(fā)票。假如該項(xiàng)目采用一般計(jì)稅。

1、收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款   300

    貸：預(yù)收賬款   270.28

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   29.72 [300 ÷(1+11%)×11%]

2、在山西洪洞繳納稅款時(shí)：

因繳稅無法從公司賬戶扣款，公司將預(yù)交的稅款轉(zhuǎn)至項(xiàng)目部會(huì)計(jì)個(gè)人銀行卡

借：其他應(yīng)收款   5.4

    貸：銀行存款   5.4

會(huì)計(jì)個(gè)人在項(xiàng)目所在地稅務(wù)局刷卡預(yù)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅   5.4   [300 ÷(1+11%)×2%]

     貸：其他應(yīng)收款    5.4

3、假設(shè)當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額9.72萬元

 借：原材料等  57.18

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.72

     貸：應(yīng)付賬款66.9

4、假設(shè)當(dāng)期期初無留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20（29.72-9.72）

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅20

5、按照22號(hào)文件的規(guī)定：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5.4

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅5.4

此時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目余額為貸方14.6（20-5.4）萬元

6、下月初繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅14.6
          貸：銀行存款14.6